Aderarea Romaniei la Uniunea Europeana („UE”) a adus schimbari profunde mediului de afaceri autohton atat ca urmare a schimbarilor legislative cat si datorita faptului ca economia romaneasca a fost expusa exigentelor si presiunilor concurentiale ale pietei unice.
Companiile din Romania au fost obligate sa se adapteze unui nou sistem privind taxa pe valoarea adaugata („TVA”), ca urmare a desfiintarii barierelor vamale in comertul intracomunitar si necesitatii armonizarii legislatiei nationale cu cea a statelor membre.
Romania a fost obligata sa transpuna in legislatia de TVA prevederile europene in acest domeniu, introducand o serie de notiuni si concepte noi.
Una din notiunile noi care au fost introduse in legislatia de TVA este antrepozitul de TVA. Acesta este un regim in cadrul caruia companiile pot sa realizeze vanzari de bunuri si prestari de servicii scutite de TVA cu drept de deducere. Aceasta facilitate a fost implementata si in alte state membre (ex. Belgia, Olanda, Ungaria) si este utilizata de companii pentru eficientizarea cash-flow-ului in situatia livrarilor in lant si (prin vanzarea bunurilor in cadrul antrepozitului) pentru evitarea inregistrarii in scopuri de TVA a companiilor straine din cadrul grupului.
Cine poate beneficia de aceasta facilitate?
Pot beneficia de pe urma acestui regim toate companiile care desfasoara operatiuni cu bunuri accizabile in regim suspensiv, precum si cu alte categorii de bunuri (ex. cereale, seminte, uleiuri vegetale, zahar, cartofi, cafea, titei, s.a).
Cine poate deveni autorizat ca si antrepozitar de TVA?
Companiile care sunt autorizate sa produca, sa detina, sa primeasca sau sa vanda produse accizabile (ex. produse din tutun, bauturi alcoolice, produse energetice), sunt considerate automat antrepozitari de TVA si vor putea efectua operatiuni in acest regim in baza autorizatiei de antrepozit fiscal si in masura in care indeplinesc conditiile de operare in acest regim.
Totodata, aceasta facilitate poate fi implementata si de orice persoana juridica, care depune o documentatie specifica la autoritatile fiscale. Totusi, in aceasta situatie, antrepozitul de TVA poate fi implementat pentru o categorie limitata de bunuri si care exclude produsele accizabile (ex. cereale, seminte, uleiuri vegetale, zahar, cartofi, cafea, titei, s.a.).
Care sunt beneficiile acestui regim?
Chiar daca in general companiile (platitoare de TVA) au dreptul sa-si deduca TVA pentru achizitiile si importurile efectuate, acestea pot inregistra probleme de cash-flow cu pre-finantarea TVA pentru achizitiile si importurile efectuate, in cazul in care bunurile sunt vandute dupa o perioada mai indelungata sau in cazul in care sunt vandute pe pietele externe.
Conform legislatiei in vigoare, bunurile introduse in antrepozitul de TVA, cat si livrarile de bunuri efectuate in interiorul antrepozitului, precum si anumite servicii prestate in cadrul acestuia (ex. transport, descarcare, incarcare, etc.) vor fi scutite de TVA.
Astfel, companiile din Romania vor putea achizitiona sau importa bunuri fara TVA, daca acestea sunt introduse in antrepozitul de TVA.
Un caz special este acela in care companiile realizeaza cu preponderenta vanzari scutite pe pietele externe, dar sunt nevoite sa plateasca TVA pentru achizitiile proprii. In aceasta situatie, companiile vor fi intr-o pozitie de rambursare permanenta, si prin urmare vor fi nevoite sa ceara rambursarea de la autoritatile fiscale. Avand in vedere ca rambursarea de TVA este uneori un proces de lunga durata care poate tine chiar mai bine de un an, cash-flow-ul acestor companii va inregistra un impact negativ. Acest lucru poate duce chiar la un proces de incetinire a activitatii companiei. Aceasta situatie poate fi evitata daca achizitiile si vanzarile realizate de aceste companii sunt efectuate in baza regimului de antrepozit de TVA.
Un alt motiv pentru care se poate implementa acest regim, este pentru situatiile in care un numar de companii realizeaza vanzari succesive intre acestea pentru care 19% TVA ar trebui impozitat pe fiecare tranzactie in parte. Pe langa dezavantajul legat de cash-flow, in cazul in care sunt implicate companii straine, acestea vor fi obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania si astfel sa suporte costuri aditionale de inregistrare si de raportare a operatiunilor efectuate in Romania. Obligatia de a se inregistra in Romania poate fi evitata de companiile straine, daca aceste operatiuni sunt realizate in interiorul antrepozitului de TVA.
In concluzie, companiile care implementeaza un astfel de regim vor cunoaste o crestere a activitatii prin imbunatatirea cash-flow-ului. In plus, avand in vedere ca vanzarile realizate in interiorul antrepozitului de TVA sunt scutite de TVA, companiile care realizeaza vanzari in cadrul acestui regim vor deveni mai competitive avand un pret de vanzare mai avantajos in comparatie cu companiile concurente care nu au implementat un astfel de regim.
Nu in ultimul rand, de pe urma unui astfel de regim pot beneficia si companiile care sunt proprietarii unor depozite si ofera servicii logistice de depozitare (pentru bunurile mentionate), care vor putea oferi clientilor servicii logistice scutite de TVA si in plus, un mediu de afaceri mai avantajos.
Care sunt obligatiile impuse pentru antrepozitul de TVA?
Pentru ca operatiunile efectuate in cadrul regimului de antrepozit de TVA sa beneficieze de scutire, legislatia de TVA prevede o serie de conditii de indeplinit privind modul de facturare si raportare specific acestui regim.
Chiar daca legislatia nu face nici o corelatie intre documentele si registrele ce trebuie intocmite pentru antrepozitul de TVA si registrele care sunt deja impuse de legislatia de accize pentru antrepozitele fiscale, antrepozitarii fiscali ar putea sa foloseasca in anumite conditii situatiile deja existente pentru accize, astfel incat sa fie valabile si pentru evidentele antrepozitului de TVA. |
