Theodor Artenie / Tax Senior Consultant |
Daniel Hadar / Tax Consultant |
| |
|
| |
Incepand cu 1 ianuarie 2007, atat persoanele fizice cat si cele juridice care realizeaza |
| tranzactii cu autoturisme noi sau second hand trebuie sa tina cont si de implicatiile de TVA pe care le au aceste tranzactii. |
| |
Pentru a exemplifica intelege mai bine aceste implicatii este foarte important sa facem o |
| distinctie intre autoturismele noi si cele „second-hand”. Aceasta diferentiere este importanta pentru ca in functie de categoria in care se incadreaza autoturismul in cauza difera si tratamentul de TVA aplicabil. |
| |
Astfel, un autoturism nou este acel autoturism care sa nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la |
| data intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat deplasari care depasesc 6.000 km. Cele doua conditii nu sunt cumulative, fiind suficienta indeplinirea uneia dintre ele pentru ca un autoturism sa fie considerat nou. Neindeplinerea nici unei conditii atrage dupa sine incadrarea autoturismului respectiv in categoria autoturismelor „second-hand”. |
| |
|
Autoturisme noi |
| |
|
| |
Care este noul tratament de TVA aplicabil livrarilor de autoturisme noi din Romania |
| catre beneficiari din alte state membre ale Uniunii Europene („UE”)? |
| |
|
| |
Incepand cu 1 ianurie 2007, livrarile de autoturisme care intrunesc conditiile pentru a fi |
| considerate noi sunt considerate operatiuni in sfera aplicarii TVA indiferent de calitatea vanzatorului (companie inregistrata in scopuri de TVA sau neinregistrata in scopuri de TVA sau persoana fizica). |
| |
|
| |
Livrarile de autoturisme noi catre alte state membre sunt scutite in masura in care vanzatorul |
| poate face dovada ca bunurile au parasit efectiv teritoriul Romaniei (ex. dovada platii TVA in alt stat membru, dovada inmatricularii in alt stat membru). |
| |
|
| |
Mai mult, in cazul in care vanzatorul este o persoana fizica sau o persoana juridica |
| neinregistrata in scopuri de TVA, acesta va dobandi, in urma livrarii intracomunitare de autoturisme noi, dreptul de a recupera de la bugetul de stat roman TVA platita cu ocazia achizitiei autoturismului in cauza. Restituirea se va face in urma aplicarii unei proceduri specifice si in limita sumei de TVA ce s-ar fi aplicat vanzarii daca aceasta nu ar fi fost scutita. |
| |
|
| |
Pentru a detalia, presupunem ca pretul de achizitie al autoturismului este de 30.000 EURO, |
| TVA aferenta 5.700 EURO. Dupa o perioada de 4 luni autoturismul este vandut (distanta parcursa pana la aceea data ajungand la 3.800 km), la un pret de 25.000 EURO, scutit de TVA. In acest caz persoana fizica din Romania are dreptul sa solicite rambursarea taxei pentru achizitia initiala dar nu mai mult de 4.750 EURO (25.000 EURO x 19%). In situatia putin probabila in care pretul de vanzare ar fi fost mai mai mare decat pretul de achizitie, suma ceruta spre restituire nu ar fi putut depasi TVA platita efectiv de vanzator la achizitie (in exemplul nostru 5.700 EURO). |
| |
|
| |
Ce s-a intamplat dupa 1 ianuarie 2007 cu achizitiile de „masini din Germania” sau din |
| alte state membre UE? |
| |
|
| |
In cazul in care o persoana juridica inregistrata sau neinregistrata in Romania in scopuri de |
| TVA sau o persoana fizica achizitioneaza un autoturism nou (autoturism care indeplineste fie conditia de km, fie conditia de vechime) dintr-un alt stat membru, persoana respectiva va datora 19% TVA la bugetul de stat roman. |
| |
|
| |
Persoana juridica, inregistrata in scopuri de TVA va trebui sa aplice TVA prin mecanismul |
| taxarii inverse. Aceasta inseamna ca TVA nu se plateste efectiv ci se inregistreaza numai in contabilitate. Pe de alta parte, persoana juridica neinregistrata in scopuri de TVA si persoana fizica vor trebui sa depuna la autoritatea fiscala un decont special de TVA si sa plateasca TVA fizic la trezoreria statului. Trebuie avut in vedere ca in practica nu exista o procedura bine stabilita referitor la modalitatea in care se face aceasta plata. |
| |
|
| |
In conformitate cu principiile TVA, o operatiune de vanzare-cumparare a unui autoturism nou |
| trebuie taxata cu TVA in UE o singura data si intotdeauna in statul membru de destinatie. Cu alte cuvinte, daca vanzatorul are dovada ca autoturismul nou va fi inmatriculat in alt stat membru, acesta nu ar trebui sa aplice TVA din statul membru de origine. |
| |
|
| |
In practica insa, este foarte probabil ca o persoana fizica din Romania care va dori sa |
| cumpere un autoturism nou din alt stat membru al UE sa fie nevoita sa plateasca TVA aferenta achizitiei in acel stat membru. Ulterior, aceiasi persoana va trebui sa plateasca TVA in Romania in vederea inmatricularii respectivului autoturism. Dupa inmatriculare, in masura in care acest lucru mai este posibil, cumparatorul roman va putea incerca sa recupereze TVA platita furnizorului strain. |
| |
|
Autoturisme „second hand” |
| |
|
| |
Ce optiuni au companiile specializate pentru livrarea de autoturisme second-hand ? |
| |
|
| |
Noua legislatia de TVA din Romania prevede un regim special aplicabil autoturismelor second |
| hand. De aceasta data insa, regimul special se aplica doar companiilor inregistrate in scopuri de TVA si doar in masura in care acestea opteaza pentru aplicarea lui. |
| |
|
| |
Astfel, pentru vanzarea autoturismelor care nu mai indeplinesc conditiile mentionate anterior |
| pentru a fi considerate noi, persoanele juridice (dealeri) pot opta pentru aplicarea unui regim special potrivit caruia TVA va fi aplicata numai asupra diferentei dintre pretul de vanzare si costul de achizitie (marja de profit). Cumparatorii de autoturisme supuse regimului second-hand nu vor avea drept de deducere pentru aceasta TVA. |
| |
|
| |
Acest regim poate fi aplicat doar in cazul in care dealerii mentionati mai sus achizitioneaza |
| autoturismele de la persoane fizice, de la companii care nu aplica TVA asupra livrarilor (ex. societati de asigurari, intreprinderi mici) sau de la alti dealeri care aplica acelasi regim. |
| |
|
| |
In situatiile descrise mai sus, la momentul achizitiei dealerul nu va deduce TVA, iar ulterior, la |
| momentul revanzarii, va aplica TVA doar asupra marjei de profit. In aces caz suma TVA platita de dealer la bugetul de stat va fi mult mai mica spre deosebire de situatia in care s-ar fi aplicat regimul normal de taxare, iar dealer-ul respectiv ar fi colectat si platit TVA la bugetul de stat pentru intregul pret de vanzare. |
| |
|
| |
Daca nu se opteaza pentru aplicarea regimului special descris mai sus, livrarea de autoturisme |
| second-hand va urma regimul normal aplicat livrarilor de bunuri fie ca este vorba de livrari locale, livrari intra-comunitare sau exporturi. Astfel in cazul livrarilor locale va fi subiect de 19% TVA (pentru intreg pretul de vanzare) iar in cazul livrarilor intra-comunitare si a exporturilor va fi scutita de TVA daca se indeplinesc conditiile pentru aplicarea scutirii. |
| |
|
| |
Care este tratamentul de TVA pentru achizitiile de autoturisme second-hand din alte |
| state membre UE? |
| |
|
| |
In cazul achizitiilor de autoturisme „second-hand” din alte state membre UE se datoreaza 19% |
TVA in Romania doar de catre companiile inregistrate in scopuri de TVA. Asa cum am mentionat anterior cumparatorul nu va plati efectiv TVA ci va aplica mecanismul taxarii inverse. Daca persoana care achizitioneaza autoturismul „second-hand” este o persoana fizica sau o persoana juridica neinregistrata in scopuri de TVA in Romania, acestea vor plati TVA din statul membru al furnizorului. Prin urmare in Romania nu va exista nici o obligatie de plata privind TVA. |
| |
|
| |
Trebuie sa va atragem atentia ca in situatia in care furnizorul aplica in statul sau membru |
| regimul special pentru bunuri „second-hand” (aplica TVA doar asupra marjei de profit) achizitia autoturismului de catre cumparatorul roman nu va avea nici o implicatie privind TVA in Romania, indiferent daca acesta este o persoana fizica, o persoana juridica inregistrata in scopuri de TVA sau o persoana juridica neinregistrata in scopuri de TVA. Trebuie precizat totusi ca in acest caz efortul financiar facut de o persoana fizica sau de o persoana juridica neiregistrata in scopuri de TVA in Romania va fi mai mic intrucat suma TVA va fi mai mica, fiind aplicata doar la marja de profit si nu la intreg pretul de vanzare al autoturismului |
|
