Ruxandra Popescu / Tax Manager / Human Resources Capital |
Alina Oancea / Tax Consultant / Human Resources Capital |
| |
Doua schimbari legislative au avut loc recent si au marcat modificari importante in privinta |
| contributiei datorate de catre administratorii societatilor comerciale la sistemul public de pensii din Romania, pentru indemnizatia de administrare primita. |
| |
Ne referim aici la desfiintarea plafonului pentru contributia la sistemul de pensii (inainte baza de |
| impozitare era limitata la 5 salarii medii pe economie) precum si la modificarea tratamentului din punct de vedere al contributiilor sociale pentru indemnizatiile primite de catre directorii societatilor pe actiuni, in baza contractului de mandat. |
| |
Aceste amendamente au devenit aplicabile prin publicarea Legii 250/2007 din 19 iulie 2007 |
| pentru modificarea Legii nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale si a Ordonantei de Urgenta Nr. 82 din 1 August 2007 pentru modificarea si completarea Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale din 28 iunie 2007. |
| |
|
Eliminarea plafonului pentru contributia individuala la sistemul de pensii |
| |
|
| |
Inaintea adoptarii modificarilor prevazute de Legea 250/2007, legea 19/2000 prevedea ca |
| administratorii societatilor comerciale care primeau indemnizatie de administrator si nu contribuiau la sistemul public de pensii erau obligati sa incheie un contract de asigurari sociale cu Casa de Pensii, daca veniturile din indemnizatie depaseau 3 salarii medii brute pe an. |
| |
Nivelul cotei de contributie era de 29% pentru conditii normale de munca, 34% pentru conditii |
| deosebite de munca si 39% pentru conditii speciale de munca, iar baza de impozitare o reprezenta venitul lunar asigurat din declaratia de contributii la asigurari sociale - respectiv o suma variind intre o patrime din salariul mediu pe economie si de 5 ori valoarea acestuia, adica 1,270 RON pentru anul 2007. In practica, cei care aveau obligatia sa se asigure (de ex :administratorii), puteau sa-si aleaga suma asigurata intre aceste limite, nivelul sumei asigurate influentand valoarea pensiei la care urma sa aibe dreptul asiguratul in cauza. |
| |
Prin modificarile aduse de legea 250/2007, limita maxima a bazei impozabile pentru contributia |
| individuala la asigurarile sociale de pensii este eliminata precum si conditia atingerii sume 3 salarii medii brute pe an pentru a deveni asigurat obligatoriu in sistemul public.. Legea mentioneaza ca venitul asigurat este egal cu venitul brut realizat , mentinand in acelasi timp si sintagma ‘venit asigurat', acest lucru ducand la variate interpretari pentru aplicarea in practica a prevederilor legale. |
| |
Una dintre interpretari ar fi ca administratorul, care conform legii, are obligatia sa contribuie la |
| sistemul de asigurari sociale de pensii in nume personal, va trebui sa plateasca o contributie de 29% calculata la venitul brut realizat prin desfasurarea activitatii sale (adica indemnizatia de administrare bruta). Aceasta interpretare ar aduce insa la un dezechilibru fata de cei ce sunt asigurati prin intermediul contractelor de munca, pentru acestia din urma contributia de 19,5% (din totalul de 29% pentru conditii normale de munca) facuta de catre angajator ramanand in continuare neplafonata. |
| |
Data fiind lipsa de claritate a legii (care nu a fost remediata prin normele de aplicare recent |
| publicate), este posibil ca in practica sa fie in continuare permisa posibilitatea de a opta pentru suma asigurata, in cazul celor ce se asigura in nume personal, iar intentia legiuitorului sa fi fost in fapt aceea de a elimina plafonul de contributie, in scopul crearii premiselor pentru obtinerea de beneficii superioare pentru cei ce doresc sa contribuie peste plafonul stabilit anterior. |
| |
In acest context trebuie mentionat ca din punct de vedere al beneficiilor rezultate in urma |
| contributiilor facute, cele doua criterii ce stau la baza calculului nivelului pensiei sunt stagiul de cotizare si cuantumul contributiei. |
| |
Potrivit articolului 37 din legea 19/2000 mai sus mentionata, « in sistemul public stagiul de |
| cotizare se constituie prin insumarea perioadelor pentru care s-a datorat contributia la bugetul asigurarilor sociale de stat de catre angajator si asigurat sau, dupa caz, s-a datorat si platit de catre asiguratii prevazuti la art 5 (respectiv administratorii si managerii) ». Conform articolului 41 al legii 19/2000, « pensia pentru limita de varsta se acorda asiguratilor care indeplinesc, cumulativ, la data pensionarii, conditiile privind varsta standard de pensioanre si stagiul minim de cotizare realizat in sistemul public». |
| |
In ceea ce priveste cuantumul contributiei facute, aceasta va influenta nivelul beneficiului prin |
| raportarea la punctul de pensie stabilit in functie de salariul mediu brut pe economie comnunicat de Institutul National de Statistica si Studii Economice. |
| |
|
Modificari ale legii 31/1990 privind societatile comerciale |
| |
|
| |
Pe langa modificarea adusa de legea pensiilor, asa cum am mentionat si mai inainte, |
| tratamentul fiscal al indemnizatiei de administrator in societatile pe actiuni a fost vizat si de unele modificari ale legii 31/1990 privind societatile comerciale. Astfel, prevederile Ordonantei de Urgenta nr. 82/2007, confirma interzicerea cumulului calitatilor de angajat si administrator in cadrul aceleasi societati pe actiuni, asa cum era prevazut initial in Legea 441/2006. Singura exceptie de la aceasta prevedere se refera la sistemul bancar, unde cele doua calitati, cea de administrator si de director, pot exista simultan in cadrul aceleasi societati pe actiuni. |
| |
De asemenea, in acceptiunea noii legi 31/1990, directorul reprezinta administratorul sau |
| persoana din afara Consiliului de administratie careia i-au fost delegate din partea Consiliului de administratie atributii de conducere a societatii. |
| |
Ca urmare, aceeasi incompatibilitate cu statutul de angajat se aplica si directorilor alesi din |
| randul administratorilor pentru conducerea executiva a societatii. Aceste restrictii au condus la obligativitatea terminarii contractelor de munca pentru cei in cauza si remunerarea acestora in baza contractelor de mandat/management. |
| |
Urmare a acestor schimbari in aranjamentele contractuale, Ordonanta 82/2007 stabileste prin |
| derogare de la legile privind asigurarile sociale, faptul ca remuneratia primita de catre directorii societatilor pe actiuni este asimilata, din punct de vedere fiscal, veniturilor pe salarii. In practica, contributiile angajatorului si angajatului la sistemul de asigurari sociale se face la fel ca pentru salariati. |
| |
Considerand cele de mai sus, trebuie subliniat faptul ca modificarea regimului fiscal al |
| remuneratiei administratorilor, ca urmare a publicarii Ordonantei 82/2007, va fi aplicabila numai in cazul acelor membrii ai Consiliului de Administratie carora le-au fost delegate atributii de conducere in calitate de directori executivi. Pentru ceilalti membrii ai Consiliului de Administratie, tratamentul fiscal al indemnizatiei de administrare ramane neschimbat : pe langa impozitul pe venit de 16% datorat conform legii 571/2003, acestia datoreaza 6,5% la nivel individual si 6% la nivelul companiei -sub forma contributiei la asigurarile de sanatate. In plus, acestia datoreaza si contributia de 29% la sistemul de asigurari sociale, in cazul in care nu contribuie su balta forma la sistemul public de pensii. |
| |
Nemodificat ramane faptul ca daca administratorii societatilor cu raspundere limitata sunt |
| asigurati in sistemul public de pensii (de exemplu sunt angajati ai unei companii romane), nu vor mai datora contributia la pensie pe indemnizatia de administrator primita, astfel nemaiexistand obligativitatea de a incheia contractul sau de a depunde declaratia de asigurari sociale cu Casa de Pensii si alte drepturi si Asigurari Sociale. |
| |
Sumarizand cele de mai sus, modificarile legislative enumerate par sa afecteaze din punct de |
| vedere fiscal in special administratorii in societatile pe actiuni cu atributii de conducere executiva; administratorii societatilor cu raspundere limitata vor avea in continuare obligatia de a se asigura in sistemul public de pensii doar in cazul in care nu sunt asigurati deja, putand fii afectati intr-o oarecare masura de eliminarea plafonului maxim de contributie. |
