La vremuri noi obligatii noi
La vremuri noi obligatii noiNarcis Gavan / Senior Consultant / Departamentul de Consultanta fiscala si juridica
La finele anului trecut, a fost publicata in “Monitorul Oficial”1 Hotararea de Guvern nr. 1.618/2008, pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/20042. Fara a revolutiona reglementarile referitoare la regimul accizelor, noul act normativ aduce noutati importante in domeniu, instituind o serie de noi obligatii in sarcina platitorilor de accize. Depunerea manualului de procedura si inscrierea in autorizatii a materiilor prime accizabile utilizate in procesul de productie sunt doar doua dintre acestea.
Obligatiile nou introduse ii vizeaza in principal pe agentii economici autorizati ca si antrepozitari fiscali. Antrepozitarul autorizat este persoana (fizica sau juridica) autorizata de catre autoritatea fiscala competenta sa produca, sa transforme, sa detina, sa primeasca si sa expedieze produse accizabile intr-un antrepozit fiscal3, operatiunile respective fiind permise acestuia in regim suspensiv de la plata accizelor. Pentru a beneficia insa de facilitatea respectiva (suspendarea platii accizelor), antrepozitarii trebuie sa respecte un set de reguli stricte, imbogatit recent, prin hotararea de guvern la care am facut referire.
Potrivit noului act normativ, producatorii de produse accizabile (bauturi alcoolice, produse din tutun, produse energetice) - care sunt implicit autorizati in calitate de antrepozitari4 - au obligatia depunerii manualului de procedura, care trebuie sa descrie atat fluxurile operationale, cat si randamentul utilajelor si al instalatiilor utilizate in procesul de productie; practic, agentii economici vizati sunt chemati sa descrie in amanunt fiecare operatiune desfasurata in antrepozitul fiscal.
Producatorii de bunuri accizabile trebuie, de asemenea, sa prezinte autorizatiile in baza carora isi desfasoara activitatea in vederea completarii acestora, prin inscrierea materiilor prime accizabile necesare desfasurarii activitatii si achizitionate in regim suspensiv. Spre exemplu, un producator de tigarete va trebui sa aiba inscris in autorizatie faptul ca poate primi in regim suspensiv tutun faramitat destinat rularii in tigarete, in cazul in care achizitioneaza produsul respectiv de la un alt antrepozit fiscal, dupa cum producatorii de bauturi spirtoase vor trebui sa isi inscrie in autorizatie mentiunea ca primesc in regim suspensiv alcool etilic in vederea prelucrarii acestuia.
Termenul-limita pana la care producatorii de bunuri accizabile trebuie sa se conformeze cu obligatiile respective a fost stabilit la 31 martie 2009. Ulterior acestei date, antrepozitarii care nu au depus manualul de procedura si cei care nu si-au completat corespunzator autorizatiile detinute risca revocarea respectivelor autorizatii. Masura ar avea ca efect paralizarea activitatii companiilor sanctionate pentru o perioada de minim sase luni, avand in vedere faptul ca legea prevede ca o noua cerere de autorizare poate fi depusa numai dupa scurgerea termenului respectiv.
Si mai drastica este prevederea care ii vizeaza pe producatorii de bauturi alcoolice, care au in plus obligatia obtinerii clasificarii tarifare a produselor finite realizate in antrepozitul fiscal. Daca pana acum autoritatile au dovedit maleabilitate, de aceasta data organelor fiscale si vamale le este pus la dispozitie si instrumentul punitiv: nerespectarea obligatiei sau/si a termenelor prevazute se sanctioneaza cu revocarea autorizatiei de antrepozit fiscal, cu consecintele aratate mai sus.
Avand in vedere practica autoritatilor vamale insarcinate cu administrarea si controlul operatorilor din domeniu, este de asteptat ca, dupa data de 1 aprilie 2009, sa se desfasoare controale tematice. Antrepozitarii care nu se vor conforma obligatiilor respective in termenele prevazute nu trebuie sa se astepte la flexibilitate din partea autoritatilor, care nu vor ezita sa revoce autorizatiile.
Noile prevederi ii vizeaza si pe agentii economici care tind sa devina producatori de bunuri accizabile: si acestia vor trebui sa anexeze cererilor de autorizare manualul de procedura si sa solicite inscrierea in autorizatii a materiilor prime accizabile necesare in procesul de productie.
Obligatii noi au fost stabilite si pentru agentii economici care utilizeaza produse energetice exceptate de la prevederile privind accizarea. Procesul de autorizare a utilizatorilor finali devine mult mai anevoios, iar eliberarea autorizatiilor este conditionata de constituirea unor garantii personale sau reale. Interesant este faptul ca, in unele cazuri, desi autorizatiile de utilizator final sunt eliberate agentilor economici care utilizeaza produse energetice neaccizabile, autoritatile solicita garantii calculate la nivelul cel mai ridicat stabilit pentru produsele energetice accizabile. Altfel spus, pentru a putea utiliza produse pentru care in mod normal nu se percep accize, sunt solicitate garantii al caror cuantum este calculat la nivelul benzinei fara plumb sau al motorinei, dupa caz!
Agentii economici care produc sau distribuie bunuri accizabile au primit si vesti bune odata cu publicarea Hotararii de Guvern nr. 1.618/2008. Astfel, amestecul dintre aditivi si carburanti - considerat anterior ca reprezentand „activitate de productie”, cu consecinta ca se putea efectua numai in antrepozite fiscale de productie – se poate face in regim suspensiv de la plata accizelor si in antrepozite fiscale de depozitare.
O alta masura bine primita in mediul de afaceri vizeaza posibilitatea recuperarii accizelor platite in cazul bunurilor accizabile eliberate in consum in Romania si ulterior returnate furnizorilor externi. Este situatia achizitiilor de bunuri accizabile efectuate de la antrepozitari fiscali din alte state membre sau de la furnizori din state terte, pentru care accizele platite pot fi recuperate daca sunt indeplinite anumite conditii si daca este urmata procedura stabilita prin aceasta hotarare.
Noutati importante au aparut si cu privire la scutirile si exceptiile de la plata accizelor. Astfel, revine scutirea totala de accize acordata pentru cumparatorii de biocarburanti (carburanti produsi in totalitate din biomasa5), ceea ce inseamna ca antrepozitarii care comercializeaza biodiesel vor factura cantitatile livrate la preturi fara accize. De asemenea, in cazul amestecului de biocarburanti si carburanti traditionali, se practica o acciza redusa, calculata in conformitate cu prevederile din Norme.
Concluzionand, fara a ignora o serie de prevederi favorabile contribuabililor, remarcam totusi o inmultire a obligatiilor care cad in sarcina agentilor economici ce opereaza cu bunuri accizabile, justificata de catre legiuitor prin necesitatea controlului cat mai strict al unui domeniu sensibil, „campion” in ceea ce priveste evaziunea fiscala.
1 “Monitorul Oficial” nr. 865/22.XII.2008.
2 In forma sa initiala, H.G. nr. 44/2004 a fost publicata in “Monitorul Oficial” nr. 112/6 februarie 2004, fiind ulterior amendata si completata prin 14 hotarari de guvern emise ulterior.
3 Conform definitiei formulate la art. 163, lit. e) din Codul Fiscal.
4 Potrivit legii, este interzisa productia de produse accizabile in afara antrepozitului fiscal (art. 168, alin. (1) din Codul Fiscal).
5 Biomasa este definita ca fiind fractiunea biodegradabila a produselor, deseurilor si reziduurilor provenite din agricultura, silvicultura si industriile conexe, precum si fractiunea biodegradabila a deseurilor industriale si urbane.
