WSPÓŁCZYNNIK SPRZEDAŻY VAT – ROZLICZENIE ROCZNE
Przed złożeniem deklaracji VAT za styczeń (termin złożenia deklaracji przypada na ok. 25 lutego) podatnicy są zobowiązani:
- zweryfikować alokację zakupów do wygenerowanej w minionym roku sprzedaży dającej prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz do sprzedaży, w związku z którą takie prawo nie przysługuje;
- dokonać kalkulacji ostatecznej wysokości WSS za miniony rok
Dodatkowo, w deklaracji VAT za styczeń bieżącego należy dokonać ewentualnej korekty podatku VAT odliczonego w zeszłym roku z zastosowaniem wstępnej wartości WSS. Przypominamy, że takiej korekcie podlega zarówno podatek VAT naliczony związany z zakupami środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonanych po 1 maja 2004 r. (w przypadku dokonywania korekty w 5 lub 10 letnim cyklu), jak i z tzw. zakupami pozostałymi dokonanymi w minionym roku.
WĄTPLIWOŚCI ZWIĄZANE Z KALKULACJĄ I STOSOWANIEM WSS
W praktyce, przy dokonywaniu
kalkulacji WSS mogą się pojawić następujące wątpliwości:
- czy przy kalkulacji WSS należy uwzględnić wartość sprzedaży, dla której miejsce świadczenia przypada poza Polską?
- czy przy kalkulacji WSS należy uwzględnić wartość importu usług (w tym importu usług zwolnionych z VAT)?
- czy przy kalkulacji WSS należy uwzględnić wartość nieodpłatnie przekazanych towarów albo odsetek od pożyczek udzielonych np. na rzecz pracowników?
- transakcje dotyczące nieruchomości lub usług pośrednictwa finansowego wykonywane sporadycznie nie są wliczane do mianownika WSS – kiedy możemy twierdzić, że dana czynność jest sporadyczna?
- czy czynności niepodlegające VAT (np. otrzymywanie dywidend lub odsetek od spółek zależnych przez spółkę holdingową) powinny być uwzględniane w mianowniku WSS?
W praktyce istnieje także szereg wątpliwości związanych ze
stosowaniem WSS. W szczególności, przepisy o VAT nie wyjaśniają kwestii, jak / czy korygować podatek VAT rozliczany przy pomocy WSS w odniesieniu do środków trwałych podlegających 5 lub 10 letniej korekcie, w przypadku:
- zniszczenia / kradzieży środka trwałego;
- likwidacji środka trwałego;
- częściowej likwidacji środka trwałego?
- czasowego zaprzestania / przywrócenia do używania środka trwałego;
- ulepszenia (zwiększającego wartość początkową) środka trwałego;
- sprzedaży opodatkowanej / zwolnionej z VAT tego środka trwałego;
- zmiany przeznaczenia środka trwałego.
Należy pamiętać, że nieprawidłowe obliczenie lub zastosowanie WSS zawsze będzie się wiązać z ryzykiem podatkowym, tj.:
- w przypadku zawyżenia WSS istnieje ryzyko powstania zaległości podatkowej w podatku VAT, związanej ze zbyt wysokim odliczeniem podatku VAT naliczonego;
- w przypadku zaniżenia WSS, gdy nieodliczalny VAT stanowi dla podatnika koszt uzyskania przychodu lub zwiększa wartość początkową amortyzowanego środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej powstaje ryzyko nieprawidłowego traktowania kosztu nieodliczonego VAT dla celów CIT oraz w rezultacie zaniżenie zobowiązania podatkowego w CIT;
- nieprawidłowe wyliczenie WSS za miniony rok skutkuje nie tylko błędnym rozliczeniem podatku naliczonego VAT oraz podatku CIT za ten rok, ale także błędami w rozliczeniach tych podatków za cały kolejny rok (WSS za miniony rok powinien być wstępnie stosowany do rozliczeń podatku naliczonego VAT w bieżącym roku).
W CZYM MOŻEMY PAŃSTWU POMÓC?
W związku z powyższym, oferujemy Państwu nasze doświadczenie oraz pomoc w wyjaśnieniu wszelkich kwestii budzących Państwa wątpliwości w omawianym zakresie. W szczególności, nasza asysta byłaby ukierunkowana na dokonanie:
- optymalnej alokacji Państwa zakupów do czynności dających pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz do zakupów, które podlegają rozliczeniu według WSS;
- optymalnej kalkulacji wysokości Państwa WSS za miniony rok oraz dokonanie, przy jego użyciu, korekty podatku naliczonego w deklaracji VAT za styczeń.
Dostosowując się do konkretnych potrzeb Państwa Firmy, oferujemy Państwu naszą pomoc w różnorodnej formie, w szczególności poprzez::
- bieżące doradztwo podatkowe, które miałoby na celu wyjaśnienie wszelkich Państwa wątpliwości związanych z alokacją zakupów oraz kalkulacją i stosowaniem WSS;
- przeprowadzenia przeglądu VAT mającego na celu weryfikację i optymalizację rozliczenia podatku naliczonego VAT dokonanego przy pomocy WSS dla minionego roku;
- przeprowadzenia kompleksowego przeglądu VAT pod kątem zastosowania WSS do rozliczeń VAT dokonanych przez Państwa Firmę za lata 2004 - 2007, ze szczególnym naciskiem na praktyczne możliwości optymalizacji podatkowej w tym zakresie.
