Kokį avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo būdą geriau pasirinkti?

Egidijus Kundelis
UAB „PricewaterhouseCoopers“ mokesčių skyriaus projektų vadovas
Ronaldas Kubilius
UAB „PricewaterhouseCoopers“ mokesčių konsultantas

(„Pačiolio“ leidinys „Vadovas“, 2009/10)

Avansinio pelno mokesčio esmė

Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymas (toliau – PMĮ) nustato prievolę įmonėms apskaičiuoti ir kiekvieno ketvirčio pabaigoje sumokėti avansinį pelno mokestį. Avansinio pelno mokesčio mokėti nereikia naujai įregistruotoms įmonėms pirmaisiais jų mokestiniais metais ir įmonėms, kurių praėjusio mokestinio laikotarpio apmokestinamosios pajamos neviršijo 1 mln. litų.

Avansiniam pelno mokesčiui apskaičiuoti PMĮ 47 str. 2 dalyje nurodyti du alternatyvūs apskaičiavimo būdai: pagal praėjusių metų veiklos rezultatus arba pagal numatomą mokestinio laikotarpio rezultatą. Vadovui svarbu žinoti, kurį iš šių būdų taikyti skirtingais įmonės veiklos pelningumo laikotarpiais.

Mokesčio apskaičiavimo būdų skirtumai

Avansinį pelno mokestį pasirinkus apskaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus, PMĮ įpareigoja per pirmus tris ketvirčius mokėtiną mokestį apskaičiuoti pagal pelno mokesčio sumą, faktiškai apskaičiuotą už mokestinį laikotarpį, buvusį prieš praėjusius mokestinius metus, o mokestį už ketvirtąjį ketvirtį apskaičiuoti pagal už praėjusį mokestinį laikotarpį apskaičiuotą pelno mokesčio sumą. Taip apskaičiuotas kiekvieno ketvirčio avansinis pelno mokestis turi sudaryti atitinkamai 1/4 per minėtus mokestinius laikotarpius faktiškai apskaičiuoto pelno mokesčio sumos.

Dėl nuo šių metų pradžios įsigaliojusio pelno mokesčio tarifo padidinimo nuo 15 iki 20 proc., įmonės, apskaičiuodamos šiemet mokėtiną avansinio pelno mokestį, turi jį apskaičiuoti nuo sumokėtos pelno mokesčio sumos, perskaičiuotos pagal dabar galiojantį tarifą.

Daugelio įmonių apyvartos ir pelnai iki 2008 m. vidurio augo arba buvo stabilūs, tad PMĮ nurodyta prievolė periodiškai mokėti avansinį pelno mokestį atitikdavo per laikotarpį faktiškai gaunamus pinigų srautus, o jos įvykdymas nesukeldavo didelių sunkumų. Tačiau 2009 m. situacija pasikeitė.

Nuo 2008 m. antros pusės stipriai sumažėjus veiklos pelningumui ir atsiskaitymams, tos įmonės, kurios pasirinkusios avansinį pelno mokestį apskaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus, privalo mokėti dideles avansinio pelno mokesčio sumas net ir tuo atveju, jeigu šiuo metu jos veikia nuostolingai. Nors ši mokesčio permoka ateityje galės būti įskaityta kitiems mokesčiams padengti arba bus įmonei sugrąžinta, tačiau šiuo metu įmonė įšaldo lėšas, kuriomis galėtų disponuoti.

1 pavyzdys

Įmonė A yra pasirinkusi avansinį pelno mokestį apskaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus. Įmonė A deklaravo, kad per 2007 m. uždirbo 1 mln. Lt apmokestinamojo pelno ir sumokėjo 150 tūkst. Lt (1 mln. Lt × 15 %) pelno mokesčio. Per 2008 m. įmonė A uždirbo 500 tūkst. Lt apmokestinamojo pelno ir sumokėjo 75 tūkst. Lt (500 tūkst. Lt × 15 %) pelno mokesčio. 2009 m. įmonė dirba nuostolingai. Nepaisant to, dėl pasirinkimo avansinio pelno mokestį apskaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus, už 2009 m. I–III ketvirtį įmonė A turi sumokėti po 50 tūkst. Lt (1 mln. Lt × 20 % : 4), o už 2009 m. IV ketvirtį įmonė A turės sumokėti 25 000 Lt (500 tūkst. Lt × 20 % : 4) avansinio pelno mokesčio. 

Tačiau tos įmonės, kurios pasirinkusios avansinį pelno mokestį apskaičiuoti pagal numatomą mokestinio laikotarpio rezultatą, gali lanksčiau prisitaikyti prie sumažėjusio veiklos pelningumo. PMĮ reglamentuoja, jog įmonės, pasirinkusios šį būdą, metų pradžioje turi numatyti per tuos metus planuojamo uždirbti pelno sumą, apskaičiuoti mokėtiną pelno mokesčio sumą bei avansinio pelno mokesčio mokėjimus. Vadinasi, jeigu įmonė neplanuoja uždirbti pelno einamaisiais mokestiniais metais, pareigos mokėti avansinį pelno mokestį jai neatsiras.

Jeigu vis dėlto einamuoju mokestiniu laikotarpiu įmonė planuoja uždirbti pelno, nuo numatytos pelno sumos apskaičiuotas avansinio pelno mokesčio dydis turi sudaryti ne mažiau kaip 80 proc. faktiškos metinio pelno mokesčio sumos. Priešingu atveju – nuo kiekvieną mokestinių metų ketvirtį nesumokėtos avansinio pelno mokesčio sumos bus skaičiuojami delspinigiai.

Tačiau įmonė, nustačiusi, jog uždirbs didesnį arba mažesnį pelną, nei buvo planavusi, bet kurią einamųjų mokestinių metų dieną gali patikslinti avansinio pelno mokesčio deklaraciją, padidinti mokėtino mokesčio sumą ir pati sumokėti susidariusius delspinigius. Taigi, įmonės veiklos pelningumui mažėjant, įmonei palankiau avansinį pelno mokestį apskaičiuoti pagal numatomą mokestinio laikotarpio rezultatą.

Norime atkreipti dėmesį, kad įmonės, kurios vykdo ar vykdys PMĮ reikalavimus atitinkantį investicinį projektą ir planuoja iki 50 proc. susimažinti savo apmokestinamąjį pelną ir yra pasirinkusios apskaičiuoti avansinį pelno mokestį pagal numatomą mokestinio laikotarpio rezultatą, apskaičiuodamos mokestį į galimą pelno sumažinimą dėl investicijų lengvatos taikymo neturi atsižvelgti.

Svarbu pastebėti, kad ekonomikai pradėjus atsigauti ir įmonių pelningumui ėmus kilti, aktualu vėl įvertinti avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo būdą. Pasirinkus avansinį pelno mokestį apskaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus, mokestis būtų apskaičiuojamas pagal buvusius mažiau pelningus ar net nuostolingus mokestinius laikotarpius neatsižvelgiant į pelningą einamąjį mokestinį laikotarpį.

Tokiu atveju mokėtina avansinio pelno mokesčio suma galėtų būti reikšmingai mažesnė ar net apskritai nebūtų mokama. Norime atkreipti dėmesį, kad taip mokesčio sumokėjimas būtų atidedamas iki kitų metų dešimto mėnesio pirmos dienos, kai bus pateikiama metinė pelno mokesčio deklaracija.

2 pavyzdys

1 atvejis. Įmonė B yra pasirinkusi avansinį pelno mokestį apskaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus. Įmonė B per 2008 m. apmokestinamojo pelno neuždirbo. O per 2009 m. įmonė B uždirbo 100 tūkst. Lt apmokestinamojo pelno ir sumokėjo 20 tūkst. Lt (100 tūkst. Lt × 20 %) pelno mokesčio. 2010 m. įmonė planuoja uždirbti 400 tūkst. Lt apmokestinamojo pelno. Dėl pasirinkimo avansinį pelno mokestį apskaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus už 2010 m. I–III ketvirtį įmonė B avansinio pelno mokesčio mokėti neturės, o už 2010 m. IV ketvirtį įmonė B turės sumokėti 5 000 Lt (100 tūkst. Lt × 20 % : 4) avansinio pelno mokesčio.

2 atvejis. Jeigu įmonė B būtų pasirinkusi avansinį pelno mokestį apskaičiuoti pagal numatomą mokestinio laikotarpio rezultatą, tai ji kiekvieną 2010 m. ketvirtį turėtų sumokėti po 20 tūkst. Lt (400 tūkst. Lt × 20 % : 4) avansinio pelno mokesčio. Abiem atvejais visa pelno mokesčio suma turės būti sumokėta iki 2011 m. spalio 1 d., tačiau pirmu atveju įmonė B ilgiau išsaugotų galimybę disponuoti lėšomis ir išvengtų delspinigių apskaičiavimo rizikos.

Mokesčio deklaravimas ir sumokėjimas

Nuo įmonės pasirinkto avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo būdo priklauso ir avansinio pelno mokesčio deklaravimas. Jeigu avansinis pelno mokestis apskaičiuojamas pagal praėjusių metų veiklos rezultatus, avansinio pelno mokesčio deklaracija už pirmus tris mokestinio laikotarpio ketvirčius pateikiama ne vėliau kaip mokestinio laikotarpio pirmo mėnesio paskutinę dieną, o avansinio pelno mokesčio deklaracija už ketvirtą ketvirtį pateikiama ne vėliau kaip mokestinio laikotarpio dešimto mėnesio paskutinę dieną.

Jeigu avansinis pelno mokestis apskaičiuojamas pagal numatomą mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumą, avansinio pelno mokesčio deklaracija už visus keturis mokestinio laikotarpio ketvirčius pateikiama ne vėliau kaip mokestinio laikotarpio pirmo mėnesio paskutinę dieną.

Įmonės, kurios metus prieš praėjusius ir praėjusiais mokestiniais metais deklaravo mokestinį nuostolį arba numato patirti tokį nuostolį einamuoju mokestiniu laikotarpiu ir dėl to avansinio pelno mokesčio joms mokėti nereikia, turėtų atkreipti dėmesį į tai, kad avansinio pelno mokesčio deklaracijas jos vis tiek privalo pateikti.

Avansinio pelno mokesčio sumokėjimo terminas nėra siejamas su avansinio pelno mokesčio deklaracijos pateikimo terminu. Mokestis turi būti sumokėtas ne vėliau kaip paskutinę kiekvieno mokestinio laikotarpio ketvirčio dieną, o už paskutinį mokestinio laikotarpio ketvirtį – ne vėliau kaip iki šio ketvirčio paskutinio mėnesio 25 dienos.

Mokesčio apskaičiavimo būdų pakeitimo tvarka

PMĮ nenustato apribojimų įmonėms keisti avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo metodą keletą kartų per įmonės veiklos laikotarpį. Tačiau pagal iki 2009 m. galiojusią tvarką avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo būdą įmonės privalėdavo pasirinkti mokestinių metų pradžioje ir per metus negalėdavo jo pakeisti. 2009 m. birželio 7 d. įsigaliojo naujas Valstybinės mokesčių inspekcijos viršininko įsakymas Nr. VA-40, kuriuo įmonėms suteikta galimybė nuo 2009 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo būdą pakeisti ir vieną kartą per mokestinį laikotarpį. Tačiau, prašymas tai padaryti turi būti pateiktas apskrities valstybinei mokesčių inspekcijai ne vėliau kaip iki einamųjų mokestinių metų dešimto mėnesio pirmos dienos.

Lankstesnė avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo metodo pakeitimo tvarka leidžia įmonėms operatyviau planuoti įmonės pinigų srautus.

Nota bene:

• Avansiniam pelno mokesčiui apskaičiuoti PMĮ 47 str. 2 d. nustato du alternatyvius apskaičiavimo būdus: pagal praėjusių metų veiklos rezultatus arba pagal numatomą mokestinio laikotarpio rezultatą.
• Avansinio pelno mokesčio mokėti nereikia naujai įregistruotoms įmonėms pirmaisiais jų mokestiniais metais ir įmonėms, kurių praėjusio mokestinio laikotarpio apmokestinamosios pajamos neviršijo 1 mln. litų.
• Nuo 2008 m. antros pusės stipriai sumažėjus veiklos pelningumui ir atsiskaitymams, tos įmonės, kurios pasirinkusios avansinį pelno mokestį apskaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus, privalo mokėti dideles avansinio pelno mokesčio sumas net ir tuo atveju, jeigu šiuo metu jos veikia nuostolingai.
• Įmonės veiklos pelningumui mažėjant, įmonei palankiau avansinį pelno mokestį apskaičiuoti pagal numatomą mokestinio laikotarpio rezultatą.
• Įmonės, kurios metus prieš praėjusius ir praėjusiais mokestiniais metais deklaravo mokestinį nuostolį arba numato patirti tokį nuostolį einamuoju mokestiniu laikotarpiu ir dėl to avansinio pelno mokesčio joms mokėti nereikia, turėtų atkreipti dėmesį į tai, kad avansinio pelno mokesčio deklaracijas jos vis tiek privalo pateikti.