Turto nuomos iš fizinio asmens apmokestinimas GPM ir PSD

Giedrė Cater
UAB „PricewaterhouseCoopers“ vyresnioji mokesčių konsultantė
Vaida Rulinskaitė
UAB „PricewaterhouseCoopers“ mokesčių konsultantė

(2009 03 23, „Mokesčių žinios“)

Nemažai Lietuvos įmonių joms reikalingą turtą (lengvuosius automobilius, patalpas ir kitą turtą) nuomojasi iš savo darbuotojų ar kitų gyventojų. Tačiau prieš išsinuomojant turtą, būtina tiksliai žinoti turto nuomos pajamų apmokestinimą, mokesčių deklaravimą ir kitus įsipareigojimus, susijusius su turto nuoma, kylančius nuomininkui ar nuomotojui.

Turto nuomos apmokestinimą nagrinėsime pagal dvi pagrindines kategorijas – ne individualios veiklos turto nuoma, kai bendrovė nuomojasi turtą iš gyventojo pagal nuomos sutartį, ir individualios veiklos turto nuoma, kai bendrovė nuomojasi turtą iš gyventojo, įregistravusio individualią veiklą.

Ne individualios veiklos turto nuoma

Vadovaujantis LR gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau – GPMĮ) 6 straipsnio nuostatomis, pajamoms, gautoms iš turto nuomos, taikomas 15 proc. gyventojų pajamų mokesčio tarifas. Papildomai nuo 2009 m. sausio 1 d., remiantis Sveikatos draudimo įstatymo 17 str. 8 dalimi, nuomos pajamos apmokestinamos 6 proc. dydžio PSD įmokomis.

GPMĮ 22 str. numato, kad Lietuvos vieneto, užsienio vieneto per jo nuolatinę buveinę ir nenuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę bazę gyventojui išmokamos ne individualios veiklos turto nuomos pajamos priskiriamos A klasės pajamoms.

Priskyrimas A klasės pajamoms įpareigoja nuomos pajamas išmokantį asmenį apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą 15 proc. GPM ir 6 proc. PSD įmokas, taip pat išmokėtas išmokas, išskaičiuotus ir sumokėtus mokesčius deklaruoti mėnesinėje pajamų mokesčio FR0572 bei metinėje FR0573 deklaracijose.

1 pavyzdys

Įmonė išsinuomojo iš nuolatinio Lietuvos gyventojo jam nuosavybės teise priklausančias patalpas. Patalpų nuomos sutartyje nustatytas 6000 Lt mėnesinis nuomos mokestis.
Šiuo atveju įmonė, kas mėnesį sumokėdama nuomos mokestį, iš jo išskaičiuoja 15 proc. GPM ir nuo 2009 m. sausio 1 dienos 6 proc. PSD įmokas. Tai yra:

GPM: 6000 Lt *15 proc. = 900 Lt
PSD: 6000 Lt * 6 proc. = 360 Lt

Gyventojui įmonė kas mėnesį perveda 4740 Lt (6000 Lt – 900 Lt – 360 Lt = 4740 Lt).

Sumokėjusi nuomos mokestį, įmonė pagal GPMĮ nustatytus terminus perveda mokesčių inspekcijai 900 Lt GPM (įmokos kodas 1411) ir 360 Lt PSD (įmokos kodas 1951) įmokų bei išmokėtas pajamas ir išskaičiuotus mokesčius deklaruoja to mėnesio FR0572 bei metinėje FR0573 gyventojų pajamų mokesčio deklaracijose.

Norėtume atkreipti dėmesį , kad prievolė išskaičiuoti PSD įmokas taikoma tiktai nuomojantis turtą iš nuolatinio Lietuvos gyventojo. Taigi jeigu nuomojatės turtą ne iš nuolatinio Lietuvos gyventojo, šio mokesčio išskaičiuoti ir mokėti nereikia.

Nagrinėjant nuomos apmokestinimą reikia paminėti, kad pagal šiuo metu vis dar galiojančią pajamų, gautų natūra, pripažinimo ir įvertinimo tvarką (LRFM įsakymas Nr.339, 2002 m. spalio 30 d.) nuomininko nuomotojui mokamos turto eksploatavimo išlaidos – abonentiniai mokesčiai (liftas, mokesčiai už šilumos energiją, šiukšlių išvežimą ir kt.) laikomos nuomotojo pajamomis natūra ir apmokestinamos 15 proc. GPM bei 6 proc. PSD, kaip ir turto nuomos pajamos.

Šiuo atveju tai taip pat yra A klasės pajamos, mokestį nuo kurių apskaičiuoti, sumokėti ir deklaruoti turi turtą nuomojanti įmonė. Tačiau nuomininko, savo vardu sudariusio sutartis su komunalinių paslaugų tiekėjais, mokamos turto eksploatavimo išlaidos, taip pat pagal skaitiklių rodmenis ir pokalbių telefonu išklotines mokami mokesčiai laikomi tiesiogiai nuomininko patirtomis išlaidomis, kurios nepripažįstamos nuomotojo (turto savininko) pajamomis natūra.

Individualios veiklos turto nuoma

Nuo 2009 m. sausio 1 d., remiantis GPMĮ 6 str. nuostatomis, gyventojų, įregistravusių individualią veiklą, pajamoms taikomas vienas – 15 proc. pajamų mokesčio tarifas. Pagal to paties įstatymo 22, 25 ir 27 str. gyventojo gaunamos individualios veiklos pajamos priskiriamos B klasės pajamoms, nuo kurių pajamų mokestį apskaičiuoja, į biudžetą sumoka ir deklaruoja metinėje GPM305 deklaracijoje už praėjusius metus iki gegužės 1 d. pats nuolatinis Lietuvos gyventojas.

Gyventojai, įregistravę individualią veiklą, PSD įmokas (9 proc. nuo per kalendorinius metus gautų individualios veiklos gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamųjų pajamų) moka taip pat patys už save.

Vadinasi, Lietuvos vienetas, užsienio vienetas per nuolatinę buveinę ar nenuolatinis Lietuvos gyventojas per nuolatinę bazę, išmokėjęs gyventojui individualios veiklos turto nuomos pajamų, GPM ir PSD įmokų neišskaičiuoja, bet remiantis GPMĮ 33 str. privalo iki kalendorinių metų, einančių po to mokestinio laikotarpio, vasario 1 dienos pateikti mokesčių administratoriui pažymas apie gyventojams išmokėtas tokias išmokas.

2 pavyzdys

Įmonė išsinuomojo iš Lietuvos nuolatinio gyventojo, vykdančio nekilnojamojo turto nuomos individualią veiklą ir tuo pat metu gaunančio darbo užmokesčio pajamų iš nesusijusios darbo ar jų esmę atitinkančiais santykiais asmens, biurą už 50 000 Lt metinį mokestį.

Tarkime, išlaidų, susijusių su turto nuomos veikla, gyventojas nepatyrė. Gaunantis B klasės pajamas biuro savininkas (nuomotojas) už praėjusius metus iki gegužės 1 d. turi deklaruoti savo metinėje gyventojo pajamų deklaracijoje GPM305 gautas nuomos pajamas, nuo jų apskaičiuoti ir į biudžetą sumokėti 15 proc. GPM mokestį bei 9 proc. PSD įmokų:

GPM: 50 000 Lt *15 proc. = 7500 Lt
PSD: 50 000 Lt * 9 proc. = 4500 Lt

Pastaba : Jei gyventojas nepatenka į draudžiamųjų valstybės lėšomis kategoriją ir (ar) negauna darbo užmokesčio pajamų, jis privalo kas mėnesį mokėti 9 proc. minimaliosios mėnesinės algos (MMA) dydžio PSD įmokas (t. y. 72 Lt), o pasibaigus kalendoriniams metams perskaičiuoti savo PSD įmoką ir, jei reikia, iki gegužės 1 dienos papildomai sumokėti skirtumą.

Metinė PSD įmoka nuo individualios veiklos pajamų skaičiuojama nuo sumos, nedidesnės kaip 48 LR Vyriausybės patvirtintų einamųjų metų draudžiamųjų pajamų dydžių sumos ( už 2009 metų mokestinį laikotarpį skaičiuojama nuo sumos, nedidesnės kaip 71 424 Lt (48 x 1488 Lt)).

Atkreiptinas dėmesys į tai, kad GPMĮ 22 str. nuo šių metų sausio 1 d. buvo papildytas nuostata, pagal kurią iš Lietuvos vieneto, iš užsienio vieneto per jo nuolatinę buveinę ir iš nenuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę bazę gautos kitos veiklos pajamos, kurias gyventojui išmoka su juo darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijęs asmuo, taip pat priskiriamos A klasės pajamoms.

Todėl jei įmonė iš savo darbuotojo, vykdančio individualią veiklą pagal pažymą, išsinuomoja individualios veiklos turtą, ji privalo nuo išmokamos sumos išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą 15 proc. pajamų mokestį.

Taip pat darbdavys turės pateikti VMI duomenis apie fiziniam asmeniui išmokėtas A klasės pajamoms priskiriamas kitos veiklos pajamas ir išskaičiuotą pajamų mokestį mėnesinėje FF0572 ir metinėje FR0572 pajamų mokesčio deklaracijose.

Gyventojas, vykdantis individualią veiklą ir gavęs iš darbdavio A klasės pajamoms priskiriamų individualios veiklos pajamų, metams pasibaigus tokias pajamas deklaruos kaip individualios veiklos pajamas, nuo kurių buvo išskaičiuotas ir sumokėtas pajamų mokestis.

Darbdavys per metus PSD įmokų neskaičiuoja. PSD 9 proc. įmokas individualią veiklą vykdantis gyventojas sumokės nuo per kalendorinius metus gautų individualios veiklos apmokestinamų pajamų.

Taigi, siekiant teisingai apskaičiuoti, išskaičiuoti ir deklaruoti mokesčius nuo turto nuomos pajamų, svarbu tiksliai nustatyti pajamų priskyrimą A ar B klasės pajamoms, aptarti su nuomininku ir apibrėžti nuomos sutartyje visas su turto nuoma susijusias mokesčių detales ir atsakomybę.