Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo pakeitimai nuo 2011 metų

Tatjana Railienė
UAB „PricewaterhouseCoopers“
Mokesčių ir teisės skyriaus vyresnioji konsultantė
Rasa Valatkevičiūtė
UAB „PricewaterhouseCoopers“
Mokesčių ir teisės skyriaus konsultantė

(2011 04. „Apskaitos ir mokesčių apžvalga“)

2010 metų gruodžio 11 dieną įsigaliojo Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau – GPMĮ) pakeitimo ir papildymo įstatymas Nr. XI-1152, kuriuo buvo pakeistos tam tikros sąvokos, tarifai, pakoreguotos tam tikrų pajamų neapmokestinimo sąlygos, pakeistas individualios veiklos pajamų apmokestinimas. Dauguma įstatymo pakeitimų bei papildymų susiję su mažesne mokesčių našta gyventojams, taip pat su aiškiau apibrėžtomis mokestinėmis prievolėmis. Reikėtų akcentuoti, kad dauguma šių pakeitimų įsigalioja atgaline data, t. y. nuo 2010 metų sausio 1 dienos.

Nekilnojamojo turto nuomos ir pardavimo pajamos

Pradedant nuo 2010 metų mokestinio laikotarpio keičiasi individualios veiklos apibrėžimas – jis nebeapima nekilnojamojo turto nuomos ir pardavimo veiklos. Tie gyventojai, kurie 2010 metais vykdė registruotą nekilnojamojo turto nuomos ar pardavimo veiklą, pajamas turės deklaruoti ne kaip gautas iš individualios veiklos, bet kaip gautas iš turto nuomos ar pardavimo, o individualią veiklą išregistruoti. Reikėtų papildomai akcentuoti, kad 2011 metų vasario 21 dieną VMI paskelbė, kad, nors nuo 2010 metų sausio 1 dienos nekilnojamojo turto nuomos ir pardavimo veikla nebėra laikoma individualia veikla, deklaruojant 2010 metais gautas ar uždirbtas pajamas iš tokios veiklos, bus galima apmokestinamąją bazę sumažinti leidžiamais atskaitymais, t. y. iš pajamų atimti išlaidas, patirtas jų uždirbimui.

Reikėtų paminėti, kad, nors nekilnojamojo turto nuoma nebelaikoma individualia veikla, gyventojas galės nuomoti turtą kitiems gyventojams ir toliau įsigijęs verslo liudijimą. Šiuo atveju turėtų būti sumokamas fiksuoto dydžio gyventojų pajamų mokestis, kuris nepriklauso nuo gautų pajamų.

Taigi šiuo pakeitimu panaikintas pagrindas pripažinti individualią veiklą sudarant nekilnojamojo turo pardavimo (nuomos) sandorius, taip pat gerokai sumažėjo mokestinė našta gyventojams, kurie vertėsi nekilnojamojo turto nuomos ar pardavimo veiklomis. Dėl šios priežasties supaprastinta ir administracinė našta.

Į šį pakeitimą ypač turėtų atkreipti dėmesį įmonės, kurios iš gyventojų, turėjusių registruotą individualią nekilnojamojo turto nuomos veiklą 2010 metais, nuomojosi nekilnojamąjį turtą ir išmokas už nuomą išmokėjo po 2010 metų gruodžio 11 dienos. Nuo tokių išmokų juridiniai vienetai turėjo apskaičiuoti 15 % gyventojų pajamų mokestį, jį sumokėti ir gyventojo pajamas deklaruoti kaip priskiriamas A klasei (mėnesinėje pajamų mokesčio nuo A klasės pajamų deklaracijoje FR0572 už gruodžio mėnesį). Iki įstatymo įsigaliojimo faktiškai išmokėtos išmokos gyventojams, vykdantiems individualią nekilnojamojo turto nuomos veiklą, turi būti deklaruotos išmokų, pagal mokesčio mokėjimo tvarką priskiriamų B klasės pajamoms, pažymoje FR0471.

Nauja „laisvosios profesijos“ sąvoka

Įstatyme praplečiamas individualiai veiklai priskirtinų veiklų sąrašas: papildomai priskiriama mokslinė veikla, taip pat gyventojų, turinčių laisvąją profesiją, veikla. „Laisvosios profesijos“ sąvoka apima teisinę (advokato, advokato padėjėjo, notaro, notaro padėjėjo, antstolio, antstolio padėjėjo, konsultanto teisės klausimais ir kitą teisinę veiklą), apskaitininko, auditoriaus, buhalterio, lobisto, finansų konsultanto, mokesčių konsultanto, architekto, inžinieriaus, dizainerio, gydytojo, psichologo, žurnalisto, maklerio, brokerio ir kitas panašias veiklas. Verta pabrėžti, kad, planuojant įregistruoti vertimąsi minėtomis laisvosiomis profesijomis kaip individualią veiklą, reikėtų atkreipti dėmesį, ar kiti įstatymai ar institucijos nedraudžia vykdyti savarankišką veiklą. Akcentuojame, kad 2011 metų vasario 24 dieną VMI pranešė, kad parengė GPMĮ komentarą, kuriame apibendrintai paaiškintas laisvųjų profesijų apibrėžimas, skirstymas, pateikti aktualūs pavydžiai.

Sumažintas individualios veiklos pajamoms taikomas GPM tarifas

Pagal įsigaliojusius GPMĮ pakeitimus sumažėja mokestinė našta gyventojams, kurie verčiasi tam tikrų rūšių individualia veikla, – iki 5 % sumažinamas individualios veiklos pajamoms taikomas GPM tarifas. Naujas tarifas bus taikomas apskaičiuojant ir deklaruojant 2010 metų individualios veiklos pajamas, išskyrus pajamas iš laisvųjų profesijų bei vertybinių popierių pardavimo (įskaitant pajamas iš išvestinių finansinių priemonių). Todėl gyventojai, turėję registruotą kitą nei laisvųjų profesijų ar vertybinių popierių pardavimo veiklą, nuo per 2010 metus gautų ar uždirbtų pajamų mokėtino GPM apskaičiuos mažiau.

Be to, vykdant individualią veiklą leidžiama iš pajamų atskaityti mokestiniu laikotarpiu atsiradusią beviltiškų skolų sumą, jei įvykdomos nustatytos sąlygos: beviltiškų skolų suma buvo įtraukta į gyventojo individualios veiklos pajamas arba pajamų apskaitos dokumentus; gyventojas minėtų sumų negali susigrąžinti praėjus ne mažiau kaip vieneriems metams nuo tokių sumų įtraukimo į individualios veiklos pajamas ar užfiksavimo apskaitos dokumentuose, taip pat gyventojas gali įrodyti skolos beviltiškumą bei pastangas šias skolas susigrąžinti.

Įstatymu pakeista ir per mokestinį laikotarpį gautų apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimo tvarka, pagal kurią nuolatinio Lietuvos gyventojo patirtomis išlaidomis gali būti mažinamos tik tos gyventojo pajamos, kurioms taikomas 15 % GPM tarifas. Dėl šios nuostatos apribota galimybė pasinaudoti GPM lengvata, patyrus išlaidų mokant gyvybės draudimo įmokas, pensijų įmokas, mokant palūkanas už vieną būsto kreditą (paimtą iki 2008 metų gruodžio 31 dienos), įmokas už pirmas studijas ir (ar) pirmą profesinį mokymą, sumas, sumokėtas už 2004–2008 metų laikotarpiu įsigytą vieną asmeninio kompiuterio vienetą su programine įranga pagal finansinės nuomos (lizingo) sutartį. Vadinasi, gyventojai, vykdantys individualią veiklą, iš kurios gautos pajamos apmokestinamos taikant 5 % tarifą, ir negaunantys pajamų, apmokestinamų 15 % GPM, patyrę minėtų išlaidų 2010 ir vėlesniais metais, neteks galimybės susigrąžinti dalies sumokėto GPM. Paminėtina, kad bendra atimamų išlaidų suma per mokestinį laikotarpį negali viršyti 25 % apmokestinamųjų pajamų, kurioms taikomas 15 % GPM tarifas.

Nekilnojamojo turto pardavimas

Įstatymu pakoreguotos ir kai kurių pajamų neapmokestinimo sąlygos: pakeista nekilnojamojo turto, kuris bus įsigytas po 2011 metų sausio 1 dienos, neapmokestinimo sąlyga – tik išlaikius tokį turtą 5 metus GPM mokėti nereikės. Pažymėtina, kad nekilnojamajam turtui, įsigytam iki minėtos datos, ir toliau taikoma 3 metų lengvata. Taip pat išlieka lengvatos gyvenamajam būstui, kuriame buvo deklaruota gyvenamoji vieta.

Atkreipiame dėmesį į tai, kad pajamoms, gautoms už 2010 metais parduotą nekilnojamąjį turtą, kuris buvo naudojamas individualioje veikloje iki GPMĮ pakeitimo ir papildymo įstatymo įsigaliojimo t. y. 2010 metų gruodžio 11 dienos, taip pat taikoma 5 metų lengvata. Tokios pajamos nelaikomos individualios veiklos pajamomis ir neapmokestinamos tokiu atveju, jei nekilnojamasis turtas buvo įsigytas anksčiau negu prieš 5 metus iki jo pardavimo. Įmonės turėtų atkreipti dėmesį, kad dėl šios priežasties FR0471, FR0572 ir FR0573 formų pajamų rūšių kodų sąrašas buvo papildytas 10 pajamų rūšies kodu, kuriuo turi būti deklaruojamos sumos, išmokėtos už nekilnojamojo pagal prigimtį daikto, kuris buvo laikomas individualios veiklos turtu, pardavimą.

Kiti GPMĮ pakeitimai

Įsigaliojus GPMĮ pakeitimo ir papildymo įstatymui, papildytos dividendų apmokestinimą reglamentuojančios nuostatos: dabar įstatyme įtvirtinta nuostata, kad mažinant vieneto įstatinį kapitalą laikoma, jog pirmiausia vieneto dalyviams išmokama ta įstatinio kapitalo dalis, kuri buvo sudaryta ne iš vieneto dalyvio įnašų, o didinant įstatinį kapitalą iš vieneto lėšų, t. y. laikoma, kad pirmiausia akcininkui išmokami dividendai, o tik po to atsiimama priklausanti įnašų dalis.

Pasikeitė ir metinio neapmokestinamojo pajamų dydžio (MNPD) taikymas: apskaičiuojant gyventojui taikytiną MNPD, į metines pajamas bus įtraukiamos tik tos pajamos, kurios apmokestinamos 15 % GPM, išskyrus išmokas, išmokėtas nutraukus gyvybės draudimo ar pensijų kaupimo sutartį ar jai pasibaigus ir neviršijančias sumokėtų įmokų dydžio. Taip pat į metines pajamas, kurioms taikomas MNPD, nebus įtraukiamos pajamos, nuo kurių mokestis sumokėtas įsigyjant verslo liudijimą.

Dovanojimo būdu gautų pajamų neapmokestinimo sąlygos, taikomos 2010 ir vėlesnių metų mokestiniam laikotarpiui, buvo papildytos: praplėstas sąrašas asmenų, iš kurių gautos dovanos yra neapmokestinamos, į jį įtraukti vaikaičiai.

Pasikeitė ir žemės ūkio veiklos pajamų neapmokestinimo sąlygos. 2010 metais galiojusi tvarka, kai priskyrimas neapmokestinamosioms pajamoms buvo susijęs su turimu žemės ūkio valdos dydžiu, išreikštu europiniais dydžio vienetais (EDV), buvo pakeista – dabar apmokestinama atsižvelgiant į gaunamų pajamų dydį. Jei žemės ūkio veiklos pajamas gaunantis gyventojas mokestiniu laikotarpiu neprivalo registruotis ir nėra įregistruotas pridėtinės vertės mokesčio (PVM) mokėtoju, jo pajamos priskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms. Taigi, apskaičiuojant ir deklaruojant žemės ūkio veiklos 2011 metųs pajamas GPM mokėti nereikės, jei gyventojas 2011 metų gruodžio 31 dieną nebus įsiregistravęs PVM mokėtoju.

Pajamų priskyrimo klasėms tvarka išliko ta pati, išskyrus išmokas, kurios išmokamos gyventojo, vykdančio individualią netauriųjų metalų laužo supirkimo veiklą, kitam gyventojui už parduotą netauriųjų metalų laužą. Neatsižvelgiant į tai, ar metalo laužo pardavėjas yra įregistravęs individualią veiklą ar ne, jam išmokant išmoką turi būti išskaičiuojamas GPM. Ši nuostata taip pat įsigaliojo atgaline data – nuo 2010 sausio 1 dienos.

Taip pat reikėtų atkreipti dėmesį, kad gyventojai, gavę netauriųjų metalų laužo pardavimo pajamų iš nuolatinių Lietuvos gyventojų, kurie vykdo netauriųjų metalų laužo supirkimo individualią veiklą, mokesčiui perskaičiuoti gali teikti prašymo FR0464 formą apskrities VMI. Ši forma teikiama, jeigu buvo išskaičiuota 15 % GPM iš visos gyventojui išmokamos turto (šiuo atveju – netauriųjų metalų laužo) pardavimo pajamų sumos. Tokiu atveju gyventojas gali pateikti prašymą perskaičiuoti GPM nuo turto pardavimo apmokestinamųjų pajamų (jei turimi įsigijimo dokumentai) ir susigrąžinti jo permoką iš VMI. Gyventojas mokesčio permoką gali susigrąžinti per metus pateikdamas minėtą formą arba pasibaigus mokestiniam laikotarpiui pateikdamas metinę pajamų mokesčio deklaraciją.

Apžvelgus esminius GPMĮ pakeitimus, galima teigti, kad vis dar siekiama palengvinti mokestinę naštą gyventojams, koreguojamos įstatymo nuostatos, lemiančios mažesnių tarifų taikymą net ir atgaline data. Tačiau tokie pokyčiai sukelia prieštaravimų tarp paties įstatymo nuostatų ir jo vykdymo tvarkos, be to, įstatymo įsigaliojimas atgaline data apsunkina deklaravimo tvarką tiek įmonėms, tiek gyventojams, taip pat kelia daug klausimų norintiems suprasti būsimas mokestines prievoles ir preliminariai prognozuoti savo pajamas bei kaštus.