Išmokamų dividendų apmokestinimo naujienos

Egidijus Kundelis
UAB „PricewaterhouseCoopers“ mokesčių skyriaus projektų vadovas
Guoda Maselskytė
UAB „PricewaterhouseCoopers“ mokesčių konsultantė

(2009 04 20, „Apskaitos, audito ir mokesčių aktualijos“)

Nuo 2009 m. sausio 1 d. įsigaliojus mokesčių įstatymų pakeitimams, pasikeitė ir dividendų apmokestinimo taisyklės. Buhalteriams svarbu atsižvelgti į šiuos pakeitimus ir laiku informuoti įmonės akcininkus apie 2009 m. planuojamų išmokėti dividendų pasikeitusį apmokestinimą.

2009 m. Lietuvos įmonė, išmokėdama kitai Lietuvos ar užsienio įmonei dividendus, jei netaikoma „dalyvavimo išimties taisyklė“, juos turės apmokestinti 20 proc. pelno mokesčio tarifu vietoj iki šiol galiojusio 15 proc. tarifo. Jei dividendai bus išmokami nuolatiniam Lietuvos gyventojui – įmonė turės apskaičiuoti 20 proc. gyventojų pajamų mokestį bei 6 proc. privalomo sveikatos draudimo įmokas (iki 2009 m. buvo taikomas 15 proc. tarifas).

Įmonėms išmokami dividendai

Nuo 2009 m. sausio 1 d. apribojama „dalyvavimo išimties taisyklė“, kuri nustato, jog Lietuvos ir/ar užsienio vienetams, kurie ne trumpiau kaip 12 mėnesių valdo ne mažiau kaip 10 proc. balsus suteikiančių akcijų, išmokami dividendai pelno mokesčiu neapmokestinami.

Šis apribojimas numato, jog Lietuvos įmonės, kurios nėra laisvosios ekonominės zonos įmonės, gavo neapmokestinamojo pelno už akcijų perleidimą (pagal PMĮ 12 str. 15 dalį) ir/arba kurių apmokestinamajam pelnui buvo taikomas 0 proc. pelno mokesčio tarifas dėl investicinio projekto lengvatos (pagal PMĮ 46 ¹ str.), turės apmokestinti išmokamus dividendus. Naujos įstatymo nuostatos numato, kad apmokestinami bus dividendai proporcingai tenkantys faktiškai neapmokestintam apmokestinamajam pelnui.

Šis apribojimas taip pat bus taikomas investicinėms kintamojo kapitalo bendrovėms, uždarojo tipo investicinėms bendrovėms, draudimo įmonėms gavusioms neapmokestinamųjų pajamų pagal PMĮ 12 str. 5 bei 16 d.

Kadangi investicinio projekto lengvatą galima taikyti tik nuo 2009 m., todėl 2009 m. išmokamų dividendų apmokestinimui, ji dar nėra aktuali. Įmonių buhalteriams reikėtų pasitikrinti ar per ankstesnius metus, už kuriuos išmokami dividendai įmonės negavo neapmokestinamojo pelno pajamų iš akcijų pardavimo arba neapmokestinamųjų pajamų iš draudiminės ar investicinės veiklos.

1 pavyzdys

Lietuvos įmonės A akcininkai yra 3 Lietuvos įmonės, kurios atskirai valdo daugiau nei po 10 proc. įmonės A akcijų ilgesnį nei 1 metų laikotarpį. Iki 2008 m. pradžios įmonės nepaskirstytas pelnas buvo lygus nuliui.

2008 m. Įmonė A pardavė Lietuvos įmonės B akcijas kitai įmonei ir uždirbo 100 000 Lt pelno. Įmonė A iki pardavimo sandorio valdė daugiau kaip 25 proc. įmonės B akcijų bei jas išlaikė ilgiau nei 2 metus, todėl gauto pelno iš akcijų perleidimo neapmokestino.

Patvirtinus įmonės A finansinę atskaitomybę, apskaičiuota, jog per 2008 m. įmonė A uždirbo 500 000 Lt pelno, iš kurio 100 000 Lt buvo neapmokestinamas akcijų pardavimo pelnas. 2009 m. sausio 30 d. įmonės A visuotinis akcininkų susirinkimas nusprendė 250 000 Lt. skirti dividendams išmokėti. Įmonės A faktiškai neapmokestinto pelno proporcija bus lygi 1/5 (100 000/500 000).

Įmonė, išmokėdama savo akcininkams dividendus, nuo 1/5 visų išmokamų dividendų, t.y. 50 000 Lt (1/5 * 250 000) turės išskaityti ir sumokėti 20 proc. pelno mokestį. Likusi dividendų dalis 200 000 Lt bus neapmokestinama pagal„dalyvavimo išimties taisyklę“.

Jei Lietuvos įmonė tenkins „dalyvavimo išimties taisyklės“ reikalavimus ir jos nepaskirstytame pelne nebus apskaityta neapmokestinto pelno dėl pritaikytų lengvatų, tai išmokami dividendai bus neapmokestinami.

2 pavyzdys

Lietuvos įmonės A visuotinis akcininkų susirinkimas 2009 m. sausio 30 d. nusprendė paskirstyti 500 000 Lt nepaskirstyto pelno, apskaičiuoto iki 2008 m. gruodžio 31d. Įmonės A akcininkai yra 3 Lietuvos įmonės, kurios atskirai valdo daugiau nei po 10 proc. įmonės A akcijų ilgesnį nei 1 metų laikotarpį. Įmonė A iki 2008 m. gruodžio 31 d. apskaičiuotam pelnui netaikė jokių pelno mokesčio lengvatų, todėl išmokėdama savo akcininkams 500 000 Lt dividendų, neskaičiuos pelno mokesčio ir galės pervesti visą sumą proporcingai akcininkų turimų akcijų skaičiui.

Norime atkreipti dėmesį į tai, kad šiuo metu palanku įmonės akcininkams išmokėti dividendus už tuos metus, kai įmonė netaikė aukščiau paminėtų pelno mokesčio lengvatų, t.y. išmokėti „neapmokestinamus“ dividendus, o dividendus už tuos metus kai įmonė taikė pelno mokesčio lengvatas skirti įmonės veiklai vystyti. Tai gali būti taikoma toms įmonėms, kurios turi sukaupusios nepaskirstytą pelną ir netaikė pelno mokesčio lengvatų.

3 pavyzdys

2008 m. sausio 1 d. Lietuvos įmonė A turėjo 800 000 Lt nepaskirstytą pelną, kuris buvo apmokestintas pelno mokesčiu ir jam nebuvo taikytos pelno mokesčio lengvatos. Kitos sąlygos yra analogiškos 2 pavyzdyje aprašytoms sąlygoms.

Tokiu atveju, įmonė A 2008 m. gruodžio 31 d. turi 1 300 000 Lt (800 000 + 500 000) nepaskirstyto pelno, iš kurio 100 000 Lt yra neapmokestinamas pelnas iš akcijų pardavimo.

Mūsų nuomone, jei įmonės A akcininkai nuspręstų dividendams skirti tik 800 000 Lt, o 500 000 Lt liktų nepaskirstyta, tai pagal „dalyvavimo išimties taisyklę“ tokių išmokamų dividendų nereikėtų apmokestinti.

Gyventojams išmokami dividendai

Aptarkime dividendų, išmokamų fiziniams asmenims apmokestinimą, kurį nuo 2009 m. sausio 1 d. reglamentuoja ne tik Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas, bet ir Pelno mokesčio įstatymas. Pelno mokesčio įstatymas papildytas 40 ¹ straipsniu, pagal kurį, įmonė kuri nėra laisvosios ekonominės zonos įmonė, fiziniams asmenims išmokėdama dividendus, kurie proporcingai tenka faktiškai neapmokestintam apmokestinamajam pelnui dėl pritaikytų lengvatų, turės priskaičiuoti ir sumokėti 20 proc. pelno mokestį.

Savo ruožtu, pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymą bei Privalomo sveikatos draudimo mokesčio įstatymą, nuo 2009 metų Lietuvos nuolatinių gyventojų gauti dividendai yra apmokestinami 20 proc. gyventojų pajamų mokesčiu bei 6 proc. privalomojo sveikatos draudimo įmokomis. Jei dividendus gauna ne Lietuvos nuolatiniai gyventojai, t.y. fiziniai asmenys, užsienio šalies mokesčių rezidentai, tai tokie dividendai yra apmokestinami 20 proc. gyventojų pajamų mokesčiu.

Taigi, išmokant dividendus fiziniams asmenims, reikės atsižvelgti ne tik į Gyventojų pajamų mokesčio įstatymą, bet ir į Pelno mokesčio įstatymą. Kadangi nuo išmokėtų dividendų gyventojams mokestį išskaičiuoja įmonės, tai ir pelno mokesčio ir gyventojų pajamų mokesčio sumokėjimo prievolė tenka tai pačiai įmonei. Tais atvejais kai, Lietuvos nuolatiniam gyventojui dividendai išmokami iš paskirstomojo pelno, kuriam anksčiau buvo pritaikyta Pelno mokesčio lengvata, bus apmokestinti 46 proc. (20 proc. GPM + 6 proc. PSDĮ + 20 proc. PM), o nenuolatiniam Lietuvos gyventojui – 40 proc. (20 proc. GPM + 20 proc. PM).

4 pavyzdys

Lietuvos įmonės A akcininkai yra Lietuvos nuolatiniai gyventojai. Kitos sąlygos yra analogiškos 1 pavyzdyje aprašytoms sąlygoms.

Įmonė A, išmokėdama savo akcininkams dividendus, nuo 50 000 Lt išmokamų dividendų turės apskaičiuoti ir sumokėti 46 proc. mokesčių, o nuo 200 000 Lt dividendų turės apskaičiuoti ir sumokėt 20 proc. gyventojų pajamų mokestį ir 6 proc. privalomojo sveikatos draudimo įmokų.

Taigi, kaip matome, fiziniams asmenims išmokamų dividendų apmokestinimo našta įmonėms išaugo dvigubai palyginus su įmonėms išmokamais dividendais. Atsižvelgiant į tai, įmonėms, kurios gavo aukščiau minėtų neapmokestinamųjų pajamų ar prisitaikė pelno mokesčio lengvatas, visiškai nepalanku išmokėti dividendus savo akcininkams - fiziniams asmenims.

Iš išmokamų dividendų išskaičiuoto pelno mokesčio užskaitymo tvarka

Nuo 2009 m. sausio 1 d. iš Lietuvos vienetams išmokėtų dividendų išskaitytas ir sumokėtas pelno mokestis mažina dividendus gaunančio Lietuvos vieneto mokėtino pelno mokesčio sumą. Iki 2009 m. mokėtiną pelno mokestį galėjo sumažinti dividendus išmokantis vienetas.

Tačiau, anksčiau pritaikytos pelno mokesčio lengvatos neaplenkė ir pelno mokesčio užskaitymo. Jeigu išmokami dividendai už tuos metus, kai buvo pritaikytos aukščiau minėtos pelno mokesčio lengvatos, tai išskaitytas iš dividendų pelno mokestis dėl lengvatų taikymo nemažina dividendus gaunančios įmonės mokėtino pelno mokesčio.

5 pavyzdys

Lietuvos įmonės A akcininkai yra Lietuvos vienetai, kurių kiekvienas turi mažiau kaip 10 proc. akcijų. Kitos sąlygos yra analogiškos kaip 1 pavyzdyje. Įmonės A išskaitytas ir sumokėtas pelno mokestis nuo išmokamų dividendų bus lygus 50 000 Lt (250 000 * 20 proc.).

Įmonės A akcininkai negalės sumažinti savo mokėtino pelno mokesčio išskaityta iš dividendų pelno mokesčio suma dėl ankščiau pritaikytų lengvatų, t.y. 10 000 Lt (50 000 * 20 proc.). Likusia mokesčio suma 40 000 Lt (200 000 * 20 proc.), išskaityta iš dividendų, įmonės A akcininkai susimažins savo mokėtiną pelno mokestį.

Taigi, nuo 2009 m. sausio 1 d. įmonės, kurios prisitaikė pelno mokesčio lengvatas ar kurių akcininkai yra fiziniai asmenys, prieš apskaičiuodamos ir išmokėdamos dividendus, turės įvertinti kas naudingiau: ar paskirstyti pelną akcininkams ar geriau jį palikti įmonėje.