קנסות גרעון לפי סעיף 191 לפקודה
28/02/2013
רקע
סעיף 191 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), מסמיך את פקיד השומה להטיל קנס גרעון בהתקיים תנאים מסוימים.
"גרעון" הינו הסכום שבו עודף סכום המס שנישום חייב בו על פי שומה על המס שהוא חייב על פי הדו"ח שלו ובמידה ולא הוגש דוח אזי סכום המס המתחייב על פי שומה לפי מיטב השפיטה.
קנס הגרעון יוטל בהתקיים שני תנאים:
(1) סכום הגרעון עולה על 50% מסכום המס שהנישום חייב בו על פי שומה, ו-
(2) הנישום לא הוכיח שלא התרשל בעריכת הדוח שהגיש או באי מסירת הדוח.
בהתקיים שני התנאים לעיל, הנישום יהיה חייב בקנס בשיעור של 15% מסכום הגרעון. אם לפקיד השומה סיבה להאמין כי הגרעון נוצר במזיד ומתוך כוונת הנישום להתחמק מתשלום מס, יהיה הקנס בשיעור כפול, קרי 30% מסכום הגרעון.
לסכום הגרעון יתווספו הפרשי ריבית והצמדה מתום שנת המס שלגביה הוגש הדוח או נעשתה השומה ועד למועד תשלום המס.
דוגמה מספרית:
המס שהנישום חייב בו לפי הדו"ח שהגיש – 100,000 ₪
המס שנישום חייב בו לפי שומה – 250,000 ₪
הגרעון – 150,000= 100,000 - 250,000
50% מהמס שהוא חייב בו לפי שומה סופית –125,000= 250,000X 50%
סכום הגרעון ( 150,000 ש"ח) עולה על 50% מסכום המס שהנישום חייב בו לפי שומה (125,000 ש"ח) ועל כן יוטל קנס גרעון בסכום של 22,500= 15% 150,000X
פסיקה עכשווית
לאחרונה, בית המשפט נדרש לדון בסוגיה של קנסות גרעון במספר פסקי דין.
(1) עמ"ה 7/09 ניסים עזריה נ' פקיד שומה ירושלים (ניתן ביום 18.06.2012) – ביהמ"'ש פסק כי הפגמים בדיווח של המערער מבססים קביעה שהדיווח כאמור לא נעשה בתשומת הלב הראויה אלא בצורה מרושלת. ביהמ"ש הוסיף והדגיש כי גם העובדה שפקיד השומה הראה נכונות לחתום על הסכם שומה (גם כשהסכם זה לא נחתם בפועל), אין בה כדי לשלול התרשלות, שמצאה ביטוי באופן הדיווח הכולל של המערער.
(2) ע"מ 33750-02-11 רויאל קונספט בע"מ נ' פקיד שומה ירושלים (ניתן ביום 12.12.2012) – בפס"ד נדונה השאלה האם שווי רכישה שיוחס לחוזה שכירות (שנרכש לצד הקרקע והמבנה המושכרים) ניתן להפחתה על פני תקופת השכירות. החברה נקטה בעמדה לפיה יש להתיר הפחתה כאמור, אולם החלה לנקוט בעמדה זו רק מספר שנים לאחר שרכשה את המבנה וחוזה השכירות לצידו. ביהמ"ש קבע כי המערערת הגישה את דוחותיה בהתאם להלכה מסוימת (קרי, לא דרשה הפחתה כאמור) ולאחר מכן, באיחור של 3 שנים, היא ביקשה לשנות את ההלכה ואת הדיווח, זאת בניגוד לדין ובניגוד למה שסברה המערערת עצמה. למרות שלא התייחס מפורשות לשאלה האם עובדה זו יכולה להעיד על התרשלות, הרי שבסופו של עניין נפסק שלפקיד השומה הסמכות להטיל קנס גרעון במקרה זה.
(3) ע"מ 35988-04-11 ר-ס חברה לייבוא וייצור מזון בע"מ נ' פקיד שומה ירושלים (ניתן ביום 07.02.2013) – פסק הדין דן במספר עמדות בהן נקט הנישום בהכנת דוח המס שלו ואשר לא היו מקובלות על פקיד השומה. יתרה מזאת, בחישוביה של החברה נתגלו מספר ליקויים. במסגרת הליך הערעור חזרה בה החברה מכמה סוגיות וכן הודתה שחלק מחישוביה היו לא נכונים. ביהמ"ש קבע כי ללא ספק נפלו מספר ליקויים מהותיים בדיווחי המערערת וכי נוכח משקלם המצטבר של הליקויים כאמור ובהיעדר כל ראיה או הסבר מצידה של המערערת לפגמים שנמצאו בדיווחיה, אין מקום להתערב בשיקול דעתו של פקיד השומה לעשות שימוש בסמכותו להטיל עליה קנס גרעון בשיעור הקבוע בדין.
בכל פסקי הדין הושם דגש מפורש על כך שאין די בכך שסכום הגרעון עולה על מחצית מסכום המס שבו נישום אדם לפי שומה סופית כדי להטיל קנס גרעון, ושבנוסף יש להראות שהנישום התרשל בעריכת הדוח וכי נטל ההוכחה כי לא הייתה התרשלות מוטלת על הנישום. באף אחד מפסקי הדין אין דיון מפורש באשר ליסוד ההתרשלות ובאשר לאיזו התנהגות מצד הנישום עלתה לכדי התרשלות.
לאור המגמה ההולכת וגוברת בקרב רשויות המס להטיל קנסות גרעון, ובהתחשב בהלכות שנקבעו בפסקי הדין הנ"ל, יש לתת את תשומת הלב לנושאים הבאים:
· במקרים בהם הטיל פקיד שומה קנס גרעון כחלק משומה שהוציא ניתן להשיג או לערער על הקנס כאמור. לעניין זה, יש להקפיד ולהתייחס, במסגרת ההשגה או הערעור על אותה השומה, ליסוד ההתרשלות באופן הכנת דוח המס שהוגש ,בכלל, ולהוכיח שיסוד זה לא התקיים, בפרט. כמו כן, יש להראות עד כמה שניתן שהגרעון שהתהווה נבע כתוצאה מאי קבלת סוגיות מס אשר המחלוקת שחלה לגביהן הייתה מחלוקת מקצועית וניתן היה לבסס את עמדת הנישום בחוק ובפסיקה.
· לא זו אף זו, עוד במועד הכנת הדוח עצמו יש לוודא כי הגילויים הנדרשים באשר לעמדת מס מסוימת, שעשויה להתפרש כבעייתית על ידי פקיד השומה, ניתנו באופן ברור ומלא.
· לבסוף, בעת חישוב ההפרשה למס במסגרת הדוחות הכספיים יש להידרש גם לנושא הקנסות, כאשר לעניין זה ככל שעמדת המס אותה נקט הנישום חלשה, או ככל שקיימות מספר רב של עמדות שעשויות להתפרש כבעייתיות, כך יש לשקול לכלול בהפרשה גם את סכום הקנסות שעשויים להיות מוטלים.
מחלקת המסים של משרדנו עומדת לשירותכם במתן הסברים נוספים
ליצירת קשר
