עלון מסוי אמריקאי
19/02/2013
הסכם בנוגע ל"מצוק הפיסקאלי"
לאחרונה אישר הקונגרס האמריקאי את "American Taxpayer Relief Act of 2012" המהווה את ההסכם שהושג בין הנשיא אובמה לקונגרס האמריקאי בנוגע ל"מצוק הפיסקאלי" והינו בעל השפעה על סעיפי חוק מרכזיים בדיני המס האמריקאיים, הן עבור יחידים והן עבור עסקים.
נסקור להלן מספר סעיפי חוק בולטים אשר תחולתם הורחבה לעסקים שונים בעקבות ההסכם האמור והתאמות שונות שבוצעו להוראות שונות בדיני המס האמריקאיים החלות על יחידים בעלי הכנסה חייבת משמעותית.
הוראות מרכזיות הנוגעות למיסוי חברות בתוקף בשנות המס
• פחת מואץ (כלומר, 50% פחת בונוס/ ניכוי עלות נכסים מסוימים כהוצאה שוטפת לצורכי מס הכנסה).
• זיכוי מס בגין מחקר.
• זיכוי מס במסגרת ("Work Opportunity Tax Credit ("WOTC.
• זיכוי מס במסגרת ("Renewable Energy Tax Credit ("REC.
• הארכת תוקפן של הוראות שונות הנוגעות למיסוי בינלאומי, לרבות אי הכללת הכנסות פסיביות שונות (דיווידנד, ריבית, דמי שכירות ותמלוגים) המשולמות בין חברות בנות זרות קשורות כדיווידנד רעיוני בידי בעל מניות אמריקאי מכוח כללי Subpart F (משטר החנ"ז האמריקאי).
הוראות מרכזיות הנוגעות למיסוי יחידים הנכנסות לתוקף בשנת המס
שיעור המס השולי עבור יחידים בעלי הכנסה מעל 400,000 דולר בשנה (450,000 דולר עבור נישומים המדווחים במאוחד) יהא 39.6%, חלף 35% עד 2012.
• שיעור מס מרבי של 20% (בעבר 15%) יחול על הכנסה מהשקעות (דיבידנדים ורווח הון) עבור יחידים בעלי הכנסה חייבת הגבוהה מ-400,000 דולר בשנה (450,000 דולר עבור בני זוג המדווחים במאוחד). יחידים שהכנסתם החייבת נמוכה מהסף הנ"ל ימשיכו להתמסות בשיעור מקסימאלי של 15%.
• שיעור מס העיזבון (Estate Tax) השולי הגבוה ביותר הועלה ל-40% (בעבר 35%). במקרה של תושבי ארה"ב, המס חל רק אם שווי נכסי העיזבון הינו מעל סכום פטור של 5.12 מיליון דולר. במקרה של תושב זר שבבעלותו נכסי עיזבון בארה"ב במועד המוות (למשל נדל"ן), סף הפטור הינו 60,000 $ בלבד.
בנוסף, (Net Investment Income Tax (NIIT בשיעור של 3.8% יחול על יחידים בעלי הכנסה הגבוהה מ-200,000 דולר לשנה (250,000 דולר עבור בני זוג המדווחים במאוחד). סעיף חוק זה נחקק כחלק מ- Health Care Law 2010 (הידוע ג�� כ-"ObamaCare") ונכנס לתוקף החל מתחילת שנת המס 2013.
מס בלו על מכשירים רפואיים ("Medical Device Excise Tax – "MDET)
החל מ -1 בינואר 2013, הוטל MDET בשיעור של 2.3% על מחיר המכירה של מכשירים רפואיים חייבים במס. מכשיר רפואי חייב במס הינו כל מכשיר אשר נכנס להגדרה תחת סעיף h ()201 ל-Federal Food, Drug and Cosmetic Act (FFDCA). באופן כללי, המס חל על המכירה הראשונה בתוך גבולותיה של ארצות הברית. ה-FFDCA מגדיר את המונח "Device" כמכשיר, מתקן, כלי, מכונה, אמצאה, שתל או פריט דומה/ קשור אחר, כולל בין היתר כל רכיב, חלק או אביזר העונה על קריטריונים מסוימים.
בהתאם, קיימות מספר דרישות דיווח מרכזיות ומהותיות לצורכי MDET, כדלקמן:
• יצרנים ויבואנים של מכשור רפואי ואף חלק מהרוכשים נדרשים להירשם אצל ה-IRS באמצעות הגשת טופס 637 ((Application of Registration (For Certain Excise Tax Activities) בכדי ליהנות מפטור מ-MDET בעסקאות מכירה מסוימות.
• יש להגיש את הדוח הרבעוני בגין MDET באמצעות טופס 720 (Quarterly Federal Excise Tax Return) בתאריכים הבאים: 30 באפריל 2013, 31 ביולי 2013, 31 באוקטובר 2013 וה-31 בינואר 2014.
• יש לשלם מקדמות עבור MDET פעמיים בחודש באמצעות מערכת התשלום הממוחשבת (ה-EFTPS). מועדי תשלום המקדמות הקרובים הינם: 14 בפברואר, 1 במרץ, 29 במרץ, 12 באפריל, 29 באפריל וה-14 במאי.
מיסוי פדראלי של ישויות זרות
הליכי ביקורת על ידי רשות המס האמריקאית (ה -"IRS")
��אחרונה, ה-IRS הודיע על כוונתו להפחית את המשאבים המוקצים לביקורת של חברות גדולות לטובת הקצאתם לביקורת של חברות בינוניות בהיקפן, שותפויות וגופים אחרים אשר הינם שקופים לצרכי מס. כמו כן, יוקצו יותר משאבים לתיקים בעלי היבטים בינלאומיים. כתוצאה מכך, עלתה ההסתברות לביקורת על ידי ה-IRS של חברות ישראליות בעלות פעילות בארצות הברית ו/או בחברות אמריקאיות אשר הינן חברות בנות של חברות ישראליות. זאת ועוד, חברות זרות המדווחות ל-IRS באמצעות טופס US Income Tax Return of a Foreign Corporation) F-1120) הינן בעלות סיכון גבוה אף יותר להיות נתונות להליכי ביקורת על ידי ה-IRS.
שינוי זה באופן הקצאת המשאבים על ידי ה-IRS מדגיש את החשיבות של ניהול ספרי חשבונות וניירות עבודה תקינים ומוכנים לביקורת בכל רגע נתון, כולל מחקרי מחירי העברה שבוצעו (Transfer Pricing Study – TP) ותיעוד מעודכן של פוזיציות מס לא וודאיות (Uncertain Tax Positions – UTP).
מיסוי פדראלי – עסקאות בין-חברתיות
התאמות בגין מחירי העברה (TP Adjustments)
בית המשפט הפדראלי בארה"ב דחה לאחרונה את תביעתו של נישום להחזר מס המבוססת על התאמות מחירי העברה לטובתו אשר באו לידי ביטוי במסגרת דוח המס המתוקן שהגיש. ביהמ"ש פסק כי התאמות מחירי העברה, אשר מפחיתות את ההכנסה החייבת, צריכות להיות מדווחות במסגרת דוח מס האמריקאי המוגש לרשות המס הרלוונטית במועד שנקבע לכך. כפועל יוצא מהלכה זו, שינויים בחישוב מחירי העברה במסגרת דוחות מס מתוקנים לא יתקבלו על ידי רשויות המס במידה ושינויים אלו מפחיתים הלכה למעשה את הכנסתו החייבת של הנישום.
עדכונים בנוגע למיסוי מדינתי ומקומי
מס הכנסה במדינת קליפורניה
• עבור שנות המס החלות מיום 1 בינואר 2013 ואילך, רוב הנישומים במדינת קליפורניה יידרשו לייחס את ההכנסה החייבת נטו למדינת קליפורניה באמצעות פקטור יחיד (כלומר היחס בין המכירות במדינת קליפורניה לבין כלל המכירות בעולם). על הנישומים להביא תיקון זה לידי ביטוי במסגרת פריטי המס בדוחותיהם הכספיים הרבעוניים.
• עבור שנות המס החלות מיום 1 בינואר 2013 ואילך, כלל הנישומים ידרשו ליישם כלל מקור בנוגע למתן שירותים לפיו מקור ההכנסה הינו מקום קבלת השירות על ידי הלקוח. בנוסף, מקור ההכנסה ממכירות של נכסים בלתי מוחשיים יהא מקום השימוש בנכס. לדוגמא, כאשר תושב חוץ נותן שירות בחו"ל לתושב קליפורניה, מבחינת מדינת קליפורניה, מקור ההכנסה הינו בקליפורניה, ובהתאם עלולה לקום חבות מס בקליפורניה בנסיבות מסוימות.
• עבור שנות המס המתחילות ביום 1 בינואר 2012 ואילך, שוב ניתן יהיה לנצל הפסדים עסקיים מועברים (Net Operating Losses - NOL). בשנות המס 2010 ו-2011 הייתה הוראת שעה לפיה הפסדים עסקיים מועברים הוקפאו לאור המשבר הפיננסי.
• בפני נישומים מסוימים עשויה לעמוד האפשרות לדרוש החזרי מס הכנסה במדינת קליפורניה (ואף במדינות אחרות) לאור החלטת ביהמ"ש לערעורים של מדינת קליפורניה בעניין Gillette. במקרה זה, ביהמ"ש לערעורים פסק שחברת ג'ילט יכולה לייחס את הכנסות הנישום לקליפורניה בהתבסס על הנוסחה בעלת שלושת הפקטורים לפיה ייחוס ההכנסה לקליפורניה נעשה על בסיס הממוצע של שווי הרכוש, גובה המשכורות וגובה המכירות של הישות המשוקללים באופן שווה בהתאמה (33%, 33% ו-33%, להלן - "נוסחת שלושת הפקטורים"), וזאת בניגוד לנוסחה המהווה את ברירת המחדל, נוסחה בעלת ארבעה פקטורים, אשר לפיה קיים משקל כפול לפקטור המכירות, קרי, ייחוס ההכנסה נעשה על בסיס הממוצע של שווי הרכוש, גובה המשכורות וגובה המכירות המשוקללים ביחס של 25%, 25% ו-50% בהתאמה ( להלן - "נוסחת ארבעת הפקטורים"). ויודגש, כי בעוד שביהמ"ש העליון בקליפורניה בוחן את החלטת ביהמ"ש לערעורים, ניתן כיום להגיש בקשה להחזר מס לפי פסיקת ביהמ"ש לעיל.
כפי שמבואר בטבלה להלן, עבור נישום בעל הכנסה חייבת בסך של 5,000,000 דולר, הפרש של 5% בפקטור המכירות המשפיע על ייחוס הכנסה פלונית למדינת קליפורניה יכול להניב החזר מס פוטנציאלי בגובה של 22,100 דולר.
1. לפי נוסחת ארבעת הפקטורים המתוארת לעיל.
2. לפי נוסחת שלושת הפקטורים המתוארת לעיל.
דרישות דיווח בנוגע למס שימוש (Use Tax)
באופן כללי, Use Tax חל במקרים בהם מתבצעות רכישות של נכסים מוחשיים לשימוש אישי באמצעות האינטרנט. מומלץ לכלל הנישומים לוודא כי הם עומדים בדרישות החוק בכל הנוגע לUse Tax- וזאת במיוחד לאור שכיחותם ההולכת וגוברת של הליכי הביקורת המנוהלים על ידי רשויות המס המדינתיות. בהתאם, במידה וחברה מבצעת רכישות כאלו, עליה לברר האם הספק של הסחורה הנרכשת משלם מסי מכירה (Sales Tax) במדינה שבה מתבצע השימוש ברכוש הנמכר. במידה ולא, החובה בדיווח לצורכי Use Tax תוטל על החברה הרוכשת.
מחלקת המסים של משרדינו עומדת לשירותכם במתן הסברים נוספים
ליצירת קשר
