פסק הדין בעניין ענבי ציון משקאות קלים (1981) בע"מ

09/01/2014  
 
 

ביום 1 בינואר 2014, פורסם פס"ד פקיד שומה חולון נגד ענבי ציון משקאות קלים (1981) בע"מ (ע"א 5508/12) אשר ניתן על ידי בית המשפט העליון מפי השופט י' דנציגר (להלן: "פסק הדין").

בפסק הדין נדון ערעורו של פקיד שומה חולון (להלן: "פקיד השומה") על פסיקתו של בית המשפט המחוזי אשר שלל את קביעתו של פקיד השומה כי חברת ענבי ציון משקאות קלים (1981) (להלן:"החברה") אינה זכאית להטבות מס הקבועות בחוק עידוד השקעות הון התשי"ט- 1959 (להלן:"חוק עידוד") בשנים 1999- 2002, הואיל ולא עמדה בתנאי כתב האישור.

בשתי הערכאות נדונה שאלת סמכותו של פקיד השומה לקביעת זכאות להטבות מס בהתאם לבחינת התקיימות תנאי כתבי אישור וכן תוקף כתב האישור.
בעניין זה, החברה קיבלה אישור לתוכנית השקעות ב"מסלול מענקים" ממנהלת מרכז השקעות (להלן: "המנהלה"). בכתב האישור נקבע כי מילוי התנאים המפורטים בכתב האישור הינו תנאי הכרחי ומקדים לקבלת ההטבות שמקנה כתב האישור. בין יתר התנאים נקבע, כי ביצוע תוכנית השיווק שהגישה החברה (להלן: "תוכנית השיווק") מהווה תנאי יסודי אשר הפרתו תהווה עילה לביטול כתב האישור. בשל אי עמידת החברה בתוכנית השיווק, החליטה המנהלה לבטל את כתב האישור למפרע כולל ביטול הטבות המס והשבת מענקים אותם קיבלה החברה. לאחר דיונים עם החברה החליטה המנהלה לחזור בה מהחלטתה לביטול כתב האישור. באישור ביצוע התוכנית המאושרת (להלן: "אישור ביצוע") צוינו סכומי ההשקעות שבוצעו על ידי החברה ואושרו על ידי המנהלה, סכומי המענקים שניתנו לחברה וכן קביעה כי לחברה יינתנו ההטבות הקבועות בחוק בהתאם לסעיף 47 לחוק. כמו כן, צוין כי ביצוע תוכנית השיווק הינה תנאי לקבלת ההטבות על פי אישור זה ובשנים שנבדקו על ידי המנהלה (1996-2002) החברה אינה עומדת בתוכנית השיווק.

לנוכח אישור הביצוע ובדיקות שערך פקיד השומה, קבע פקיד השומה כי החברה לא עמדה בתוכנית השיווק שמהווה חלק מתנאי כתב האישור ועל כן אינה זכאית להטבות מס הקבועות בחוק עידוד.


בשתי הערכאות נדונה שאלת סמכותו של פקיד השומה לקביעת זכאות להטבות מס לאור בחינת התקיימות תנאי כתב אישור, תוך התייחסות לסעיפים 73, 75, 75א ו- 75ב לחוק עידוד.

ככלל, סעיף 73 לחוק עידוד שולל מתן הטבות למפעל מאושר הקבועות בחוק עידוד, באם לא מתקיימים תנאי כתב האישור ו/או הוראות החוק. סעיפים 75, 75א ו -75ב לחוק עידוד, מסמיכים את המנהלה להתלות או לבטל אישור שניתן למפעל מאושר ו/או לבטל חלק מההטבות שהוענקו למפעל המאושר.

בשתי הערכאות נקבע כי המנהלה היא הקובעת את תנאי כתב האישור ובסמכותה לשנותם. בסמכותו של פקיד השומה לבחון את הזכאות למתן הטבות המס, תוך בחינת התקיימותם של תנאי כתב האישור ואולם סמכותו של פקיד השומה כפופה לתנאים שנקבעו על ידי המנהלה, בהינתן תנאים אלו וקביעת עמדה של המנהלה לגבי זכאות להטבות, אין פקיד השומה רשאי לקבוע תנאים ו/או עמדה משל עצמו.

השוני בפסיקת שתי הערכאות נבע ממסקנה שונה לגבי השאלה האם לאור נסיבות העניין יש בחזרת המנהלה מהחלטתה לבטל את כתב האישור ובמתן אישור הביצוע משום שינוי תנאי כתב האישור באופן הפוטר את החברה מעמידה בתוכנית השיווק. בית המשפט המחוזי הגיע למסקנה כי בנסיבות העניין המנהלה שינתה את תנאי כתב האישור ופטרה את החברה מחובת עמידה בתוכנית השיווק ולפיכך, לפקיד השומה אין סמכות לבחון עמידה בתנאי השיווק ששונה על ידי המנהלה ואינו עוד בתוקף.

בית המשפט העליון לא קיבל את קביעת בית המשפט המחוזי וקבע כי באישור הביצוע המנהלה לא התכוונה לפטור את החברה מתנאי העמידה בתוכנית השיווק, תנאי זה עדיין קיים ומהווה חלק בלתי נפרד מתנאי כתב האישור. נקבע כי באישור הביצוע ישנה התייחסות מפורשת כי ביצוע תוכנית השיווק מהווה תנאי לקבלת ההטבות. לאור זאת, קבע בית המשפט כי פקיד השומה פעל כהלכה בבדיקת עמידת החברה בתוכנית השיווק וקביעתו לשלילת ההטבות לנוכח אי עמידת החברה בתוכנית השיווק מתחייבת לאור הוראות סעיף 73 לחוק עידוד והמדיניות שנקבעה על ידי המנהלה.

סיווג שונה להוצאות מחקר ופיתוח הרשומות בספרים

למען שלמות התמונה יצוין כי בפסק הדין המחוזי נדונה סוגיה נוספת שלא הועלתה במסגרת הערעור, בנוגע לסיווג שונה של הוצאות מחקר ופיתוח הרשומות בספרים. החברה טענה כי הואיל והוצאות המחקר והפיתוח הרשומות בספרים כוללות הוצאות שכר של עובדי מעבדה, אשר עוסקים בבקרת איכות כימית ואינם מפתחים מוצרים חדשים, יש לסווג הוצאות אלו כהוצאות שכר שוטפות. בית המשפט המחוזי לא קיבל את עמדת החברה בקובעו בין היתר כי "הדו"ח הוא בין השאר הצהרת הנישום לאמיתות האמור בו" וכן כי החברה לא עמדה בנטל השכנוע מדוע לא ניתן היה חשבונאית לרשום הוצאות אלו במסגרת סעיף אחר מלבד בהוצאות מחקר ופיתוח.

לפסק הדין המלא לחצו כאן
 


מחלקת המסים של PwC Israel עומדת לשירותכם במתן הסברים נוספים.

ליצירת קשר

ורד קירשנר

שותפת מסים , PwC ישראל

טלפון: +972 3 7954849

אבי נוימן

שותף מסים - ראש מגזר נכסים , PwC ישראל

טלפון: +972 3 7954490

עקבו אחרינו