פרשנות מספר 21 של הוועדה לפרשנויות של תקני דיווח כספי בינלאומיים: "היטלים"

03.07.2013

 

לאחרונה פרסמה הוועדה לפרשנויות של תקני דיווח כספי בינלאומיים (Interpretation Committee) את פרשנות מספר 21 "היטלים" ("Levies", להלן - הפרשנות).

הפרשנות קובעת את הטיפול החשבונאי במחויבות לשלם היטל, שאינו מהווה מס הכנסה.

הפרשנות עשויה להוביל להכרה מאוחרת יותר בהתחייבות בהשוואה למצב הקיים היום, במיוחד ביחס להיטלים המתהווים כתוצאה מנסיבות המתקיימות בתאריך מסוים.

היטלים מוטלים על ידי הממשלה בהתאם להוראות חוק, ולעתים קרובות נמדדים בהתייחס להכנסות הישות, לנכסיה או להתחייבויותיה (לדוגמא, 1% מההכנסה).

הפרשנות באה לענות על השוֹנוּת הקיימת בפרקטיקה לגבי מועד ההכרה בהתחייבות לתשלום היטל. שוֹנוּת זו בולטת במיוחד כאשר ההיטל מחושב על פי נתונים כספיים של תקופה קודמת לתקופה שבה קמה המחויבות לשלם את ההיטל.

הפרשנות מתייחסת לנושאים הבאים:

מהו ה"אירוע המחייב" אשר יוצר התחייבות לתשלום היטל?
הפרשנות קובעת שהאירוע המחייב אשר יוצר התחייבות לשלם היטל הוא האירוע המזוהה בחקיקה, אשר בעקבותיו קמה המחויבות לשלם את ההיטל. 
במידה שהמחויבות תקום כתוצאה מפעילות עתידית, הרי שהעובדה שישות מחויבת מבחינה כלכלית להמשיך לפעול גם בעתיד, או שהיא עורכת את דוחותיה הכספיים בהתאם למוסכמת העסק החי, אינה יוצרת מחויבות לתשלום היטל.

מתי מוכרת ההתחייבות לתשלום היטל?
הפרשנות קובעת שהתחייבות לתשלום היטל מוכרת עם קרות האירוע המחייב. הדבר עשוי לקרות בנקודת זמן מסוימת או באופן הדרגתי על פני זמן. אם ההתחייבות לתשלום היטל קמה רק בהתקיים סף מינימאלי מסוים, מוכרת התחייבות רק במועד ההגעה לסף המינימאלי.

דוגמאות: 
1. היטל בסך 1% מהכנסות השנה הקודמת יחול אם הישות פועלת ביום1 בינואר. במקרה זה, התחייבות בגובה 1% מהכנסות השנה הקודמת תוכר במלואה ביום 1 בינואר.
2. היטל בסך 1% מהכנסות השנה השוטפת יחול אם מחזור המכירות בשנה השוטפת עולה על 20 מיליון שקלים. במקרה זה, התחייבות בגובה 1% מסכום של 20 מיליון תוכר במלואה במועד ההגעה לסף האמור. לאחר מכן, ההתחייבות גדלה באופן הדרגתי עם הגידול במחזור המכירות מעבר לסכום של 20 מיליון שקלים.


האם הטיפול החשבונאי בתקופת ביניים זהה לטיפול בסוף השנה?
הפרשנות קובעת שאותם עקרונות להכרה מיושמים בדוחות ביניים ובדוחות שנתיים. 
הפרשנות חלה על ת��ופות דיווח שנתיות המתחילות ביום 1 בינואר 2014 או לאחר מכן. אימוץ מוקדם אפשרי.


לנוחיותכם מצ"ב קישור לפרסום בנושא של הפירמה הבינלאומית PwC:
Straight away 119 (לחצו כאן)
 


כתמיד, נשמח לעמוד לרשותכם במתן הבהרות לשאלות שיועלו על ידיכם

עקבו אחרינו