Előzetes árképzési megállapodás (APA)

Magyarország 2007. január 1-jétől bevezette az előzetes árképzési megállapodás intézményét, amely felváltotta a kapcsolt vállalkozásokkal folytatott tranzakciókban alkalmazott transzferárak előzetes megállapítására kérhető feltételes adómegállapítás intézményét. 2009. július 09-től változások léptek életben az előzetes ármegállapítás (APA) szabályaiban, amelyek elsősorban az APA eljárás díjainak csökkentését foglalják magukban.

Az előzetes árképzési megállapodás megegyezést tesz lehetővé az adózó és az adóhatóság között egy kapcsolt vállalkozással folytatott jövőbeni ügyletben érvényesíthető szokásos piaci ár meghatározásakor alkalmazandó módszert, valamint ha meghatározható, a szokásos piaci árat, ártartományt illetően. Az előzetes árképzési megállapodás lehet egyoldalú (hatálya a magyar adóhatóságra és a magyar adóalanyra terjed ki), kétoldalú (hatálya a két kapcsolt vállalkozásra és az illetőségük szerinti adóhatóságokra terjed ki), valamint többoldalú (hatálya több kapcsolt vállalkozásra és az illetőségük szerinti külföldi adóhatóságokra terjed ki).

Előzetes árképzési megállapodás a kapcsolt vállalkozásokkal folytatott tranzakciók számos fajtájára kérhető, ideértve az ingó és ingatlan vagyon, valamint a termékek és szolgáltatások értékesítését, illetve átruházását, a költségmegosztást és a vállalatcsoporton belüli kölcsönnyújtást.

Az előzetes árképzési megállapítás nyilvánvaló előnye, hogy:

• megerősíti az alkalmazott transzferárképzési módszert;
• csökkenti az alkalmazott transzferárakkal kapcsolatos viták lehetőségét;
• a két-, vagy többoldalú előzetes árképzési megállapodás csökkenti a kettős adóztatás esélyét;
• mérsékli az adóellenőrzésekkel kapcsolatos védekezés költségeit;
• mérsékli a transzferár-nyilvántartás elkészítésének költségeit.

Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény („Art.”) 132.§-a szerint:

• a kérelmet a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggő nyilvántartási kötelezettségről szóló külön jogszabály alapján készítendő nyilvántartással megegyező tartalommal kell az állami adóhatósághoz benyújtani;
• az előzetes ármegállapítás iránti kérelem csak ügyvéd vagy adótanácsadó ellenjegyzésével nyújtható be;
• a kérelem díjköteles, a díj mértéke az ügylet tárgyának értékén alapul;
• az ármegállapítás tárgya csak jövőbeni ügylet lehet;
• az előzetes ármegállapítás iránti kérelem benyújtása előtt az adózó előzetes egyeztetési eljárást kérhet a Pénzügyminisztériumtól;
• az eljárás lefolyatásának határideje 120 nap, melyet a Pénzügyminisztérium két alkalommal 60 nappal meghosszabbíthat;
• az előzetes árképzési megállapodás határozott időre szól: legalább 3, legfeljebb 5 évre; érvényessége az adózó kérelmére egy alkalommal 3 évre meghosszabbítható;
• a határozat érvényességének meghosszabbítására irányuló kérelmet a határozat érvényességének lejártát megelőzően legalább hat hónappal kell előterjeszteni;
• kétoldalú vagy többoldalú eljárás iránti kérelem benyújtása esetén az adózó a dokumentációhoz csatolja a kérelem angol nyelvű szakfordítását, illetve az adóhatóság felhívására az adózó csatolja a kétoldalú vagy többoldalú eljárás lefolytatásához szükséges dokumentációs részek angol nyelvű szakfordítását is.

A szokásos piaci ár megállapítására irányuló eljárás díjköteles. 2009. július 09-től az eljárási díj:

• egyoldalú eljárás esetén legalább 500 ezer forint, legfeljebb 5 millió forint, ha a szokásos piaci ár az összehasonlító árak módszerével, a viszonteladási árak módszerével, vagy a költség és jövedelem módszerrel állapítható meg;
• egyoldalú eljárás esetén legalább 2 millió forint, legfeljebb 7 millió forint, ha a szokásos piaci ár egyéb módszer alapján állapítható meg;
• kétoldalú eljárás esetén legalább 3 millió forint, legfeljebb 8 millió forint;
• többoldalú eljárás esetén legalább 5 millió forint, legfeljebb 10 millió forint;
• amennyiben a szokásos piaci ár (ártartomány) összegszerűen nem állapítható meg, a díj - az eljárás típusától függően - a díj minimumával egyező összeg;
• a díj mértéke a szokásos piaci ár, illetőleg a megállapított ártartomány alsó és felső értékei középértékének 1%-a, ha a szokásos piaci árat tartalmazó határozat összegszerűen megállapítja a szokásos piaci árat.

Az eljárási díjat az eljárás megindítása előtt kell leróni. A kérelem elutasítása esetén a befizetett díj 75%-át az adóhatóság visszautalja az adózónak. A kérelem meghosszabbítása esetén a fenti díjak 50%-át kell az adóhatóság részére befizetni.