Henkilöstöruokailun arvonlisäverotuksesta Verohallinnon ohje

Verohallinto on 26.11.2008 antanut uuden ohjeen henkilöstöruokailun arvonlisäverotuksesta (Verohallinnon ohje Dnro 1881/40/2008, 26.11.2008). Ohjeen muuttamisen syynä on palvelujen oman käytön verotukseen vuoden 2008 alusta voimaan tullut lakimuutos.

Oman käytön verotusta koskevia säännöksiä ei ole tullut enää 1.1.2008 alkaen soveltaa alivastikkeellisiin luovutuksiin vaan ainoastaan tavaroiden ja palvelujen ilmaisluovutuksiin. Kun työnantaja myy työntekijöille ateriapalveluja vastiketta vastaan, mutta alle käyvän markkina-arvon, ei ateriamyyntiä enää arvioida oman käytön verotusta koskevien säännösten mukaan vaan sovellettaviksi tulevat palvelun myyntiä koskevat säännökset.

Aterioiden luovuttaminen työntekijöille ilmaiseksi

Arvonlisäverotuksessa myyntiin rinnastetaan myös ilmaisluovutukset. Tällöin puhutaan oman käytön verotuksesta. Esimerkiksi henkilöstöruokailusta on maksettava oman käytön veroa silloin, kun työnantaja luovuttaa työntekijöille ilmaiseksi joko omassa ruokalassaan valmistettuja tai ulkopuoliselta ostettuja aterioita.

Käytännössä oman käytön verotus tarkoittaa sitä, että veroa maksetaan omakustannushinnasta. Ilmaiseksi luovutetun aterian veron peruste säilyykin ennallaan. Kun työnantaja on ostanut ateriapalvelun ulkopuolelta, veron perusteena on veroton ostohinta tai sitä alempi todennäköinen luovutushinta. Itse suoritetun ateriapalvelun veron peruste on taas aterian valmistamisesta aiheutuneiden välittömien ja välillisten kustannusten määrä. Välillisten kustannusten määränä voidaan haluttaessa pitää 22 % välittömien kustannusten määrästä.

Henkilöstöruokailun oman käytön verotuksen edellytyksenä on, että työnantaja harjoittaa liiketoimintana pidettävää toimintaa. Tämän johdosta erityisesti yleishyödyllisten yhteisöjen osalta oman käytön verotusta tulee selvittää yksityiskohtaisemmin.

Aterioiden myynti työntekijöille

Jos työnantaja veloittaa työntekijältä aterioista, oman käytön verotuksen säännöt eivät voi tulla sovellettavaksi. Sen sijaan luovutukseen sovelletaan yleisiä myyntiä koskevia säännöksiä.

Myynnistä suoritetun veron peruste on vastike ilman veron osuutta. Vastikkeella tarkoitetaan ostajan myyjälle maksamaa hintaa. Jos ateriasta työntekijältä veloitettava vastike ilman veron osuutta on huomattavasti käypää markkina-arvoa alempi, työntekijälle myydyn aterian veron peruste voidaan jatkossa korottaa ns. hinnoittelupykälän perusteella markkina-arvoon. Käytännössä tämä tarkoittaa sitä, että myynnin veroa lasketaan perityn vastikkeen sijasta korkeammasta markkina-arvosta.

Verohallinnon ohjeen mukaan käypänä markkina-arvona pidetään aterian hintaa, joka on vähintään tuloverotuksessa vahvistetun ravintoedun raha-arvon suuruinen. Jos hinta on alempi, käypänä markkina-arvona voidaan Verohallinnon käsityksen mukaan pitää ravintoedun raha-arvoa.

Ravintoedun raha-arvo on vuodelta 2009 toimitettavassa verotuksessa 5,50 euroa ateriaa kohden, jos edun hankkimisesta työnantajalle aiheutuneet välittömät kustannukset arvonlisäveroineen ovat 5,50–9,20 euroa. Jos kustannukset ovat alle 5,50 euroa tai yli 9,20 euroa, edun arvona pidetään välittömien kustannusten määrää arvonlisäveroineen.

Ravintoedulle vahvistetun hinnan oletetaan sisältävän arvonlisäveron. Jos aterian hinta on 5,50 euroa, siitä on maksettava arvonlisäveroa 0,99 euroa.


Ota yhteyttä; avustamme mielellämme henkilöstöruokailun oikean arvonlisäverokäsittelyn selvittämisessä!