Kiinan viranomaiset tarkensivat Shanghain välillisen verotuksen Pilottiohjelmaan kuuluvien palveluiden arvonlisäverokohtelua
Kiinan valtiovarainministeriö sekä valtion verohallinto julkaisivat 29.12.2011 lisäohjeistuksen (Circular Caishui [2011] No.113), jonka tarkoituksena on selventää Pilottiohjelmaan kuuluvien palveluiden arvonlisäverokohtelua sen osalta, mitkä Pilottiyritysten ja -yksilöiden tarjoamista palveluista ovat kokonaan verottomia ja mitkä 0 %:n verokannan alaisia. Nyt julkaistu ohjeistus täydentää kiinalaisvirnaomaisten lokakuussa antamia ohjeistuksia (Circular Caishuit [2011] No.110 ja No.111), joilla luotiin pilottiohjelman periaatteet, pitkän tähtäimen visio sekä lainsäädännölliset perusraamit.
Uuden lisäohjeistuksen mukaan 0 %:n verokantaan oikeutetut palvelut
- Pilottiyritysten ja -yksilöiden tarjoamat ”kansainväliset kuljetuspalvelut”, jotka tarkoittavat sekä ulos- ja sisäänpäin suuntautuvia että merellä suoritettava henkilö- ja lastikuljetuspalveluita. 0 %:n verokannan käyttö edellyttää, että palvelua tarjoava Pilottiyritys tai -yksilö täyttää tietyt vaatimukset ja on saanut toiminnalleen viranomaisen myöntämän luvan.
- Pilottiyritysten ja -yksilöiden ulkomaalaisille toimijoille tarjoamat tutkimus- ja kehittämispalvelut.
- Pilottiyritysten ja -yksilöiden ulkomaalaisille toimijoille tarjoamat suunnittelupalvelut (poislukien sellaiset suunnittelupalvelut, jotka kohdistuvat Kiinassa sijaitseviin kiinteistöihin
Saadakseen käyttöönsä 0 %:n verokantaan liittyvän vähennys- ja palautusoikeuden, Pilottiyritysten ja -yksilöiden tulee olla yleisesti arvonlisäverovelvollisia ja heidän palveluiden myyntinsä tulee ylittää tietyt, myöhemmin ilmoitettavat rajat. Edellytykset täyttävien Pilottiyritysten ja -yksilöiden tulee palauttaa arvonlisäveroilmoitus toimivaltaiselle veroviranomaiselle kuukausittain.
Uuden lisäohjeistuksen mukaan arvonlisäverottomat palvelut
Pilottiyritysten ja -yksilöiden myymät arvonlisäverottomat palvelut voidaan lajitella kolmeen perusryhmään:
- Ryhmä 1: Pilottiyritysten ja -yksilöiden Kiinan ulkopuolella luovuttamat palvelut (ts. verottomuus määräytyy palvelun luovutuspaikan mukaan; esim. näyttelypalvelut, varastointipalvelut sekä kiinteistöjen vuokrauspalvelut).
- Ryhmä 2: Ulkomaalaisille toimijoille luovutetut palvelut (ts. verottomuus määräytyy palvelun vastaanottajan sijainnin mukaan; esim. erilaiset tekniset palvelut, immateriaalipalvelut sekä logistiikka-alan avustavat palvelut; Mainospalvelut ovat lisäksi verottomia silloin kun mainokset julkaistaan Kiinan ulkopuolella).
- Ryhmä 3: Kansainväliset kuljetuspalvelut, joiden tarjoajana on Pilottiyritys tai yksilö, joka ei täytä 0 %:n verokannan edellytyksiä.
Huomioitavaa kansainvälisistä kuljetuspalveluista sekä logistiikka-alan avustavista palveluista
Vallitsevaan yritysverojärjestelmään (Business Tax) verrattuna, jossa kansainvälisten kuljetuspalveluiden tarjoaminen on kyllä verotonta, mutta missä hankintoihin sisältyvät arvonlisäverot jäävät aina kuluksi, tarjoaa uusi lisäohjeistus kansainvälistä kuljetusteollisuutta palvelevia merkittäviä uudistuksia, erityisesti seuraavat:
- Edellytykset täyttävät Pilottiyritykset ja -yksilöt saavat käyttöönsä 0 %:n verokannan myötä hankintoihin sisältyvien arvonlisäverojen vähennysoikeuden.
- Mikäli palveluita tarjoava Pilottiyritys tai -yksilö ei täytä asetettuja edellytyksiä, tai sen palveluiden myynti jää alle raja-arvon, on palvelun myynti Pilottiyritykselle tai -yksilölle vallitsevan yritysverojärjestelmän tapaan joka tapauksessa verotonta.
- Pilottiyritysten ja -yksilöiden ulkomaalaisille toimijoille tarjoamat logistiikka-alan avustavat palvelut muuttuvat arvonlisäverottomiksi, samoin Kiinan ulkopuolella luovutettavat varastointipalvelut. Tämä parantaa vallitsevaa yritysverojärjestelmän tilannetta, missä verottomia ovat pelkästään kansainväliset kuljetuspalvelut.
Mihin edellä mainittuja palveluita tarjoavien Pilottiyritysten ja -yksilöiden tulisi kiinnittää huomiota
- Koska 0 %:n verokannan mukainen arvonlisäverokohtelu tarjoaa palveluntarjoajalle edullisempia mahdollisuuksia kuin palvelun verottomuus, tulee Pilottiyritysten ja -yksilöiden pitää erityistä huolta siitä, että ne täyttävät kaikki 0 %:n verokannan soveltamisen edellytykset ja hakevat kaikki tarvittavat viranomaisluvat.
- Vallitsevassa järjestelmässä yleisesti arvonlisäverovelvollisten on toimitettava veroviranomaiselle tiettyjä dokumentteja, esim. tullin vienti-ilmoitukset veroilmoitusten yhteydessä, mikäli haluavat käyttää mahdollisia verovähennysoikeuksia. Uudessa lisäohjeistuksessa ei mainita mitään mahdollisista todisteluvaatimuksista tai muista menettelytavoista, joten KVM ja VVH antanevat näistä uutta ohjeistusta lähitulevaisuudessa.
- Koska logistiikka-alan avustavien palveluiden (poislukien varastointi) määritelmä on todella laaja, ja koska kyseisten palveluiden myynti ulkomaalaisille toimijoille on pääsääntöisesti arvonlisäverotonta, tulee Pilottiyritysten ja -yksilöiden huolehtia riittävästä dokumentoinnista, jotta ne kykenevät yksilöimään omat arvonlisäverottomat tulonsa riittävästi.
- Kansainvälisiin kuljetuspalveluihin liittyviä logistiikka-alan avustavia palveluita tarjoavien logistiikkayritysten kannattaa lisäksi uudelleen harkita omat yritysmuotonsa ja transaktiojärjestelynsä, jotta ne varmasti saavat osakseen kaikki kansainvälisten kuljetuspalveluiden 0 %:n verokannan alaisuuden ja verottomien logistiikka-alan avustavien palveluiden mukanaan tuomat hyödyt.
Huomioitavaa muiden palveluiden viennistä
- Kiinan valtiovarainministeriön ja valtion verohallinnon julkistaman uuden lisäohjeistuksen käsitys palveluiden luovutuspaikasta perustuu sekä aiemman yritysverojärjestelmän käsitykseen (ts. paikka missä palvelu tosiasiallisesti luovutettiin) kuin myös hieman poikkeavaan vallitsevan yritysverojärjestelmän vastaavaan (ts. palvelun luovutuspaikka on palveluntarjoajan tai vastaanottajan sijaintivaltio). Tästä syystä useita erilaisia palveluita tarjoavien Pilottiyritysten ja -yksilöiden tulisi perehtyä omien palveluidensa sijoittumiseen uuden lisäohjeistuksen järjestelmässä, jotta ne näkisivät, onko kyseessä palvelun vienti vai ei.
- Eräiden muiden palveluiden myyntien suotuisat arvonlisäverokohtelut vaativat vielä erikseen tiettyjen lisäedellytysten (esim. palvelun vastaanottajan sijaintivaltio, palveluiden luovuttamisen tosiasiallinen paikka, sopimustavaroiden sijaintipaikka, jne.) täyttymistä. Tästä syystä Pilottiyritysten ja -yksilöiden tulee huolehtia riittävästä dokumentoinnista kyetäkseen yksilöimään suotuisaan arvonlisäverokohteluun oikeutetut tulonsa.
