Verohallinnon ohje tavanomaisista mainoslahjoista ja oman käytön verotuksen tilanteista

Verohallinto on antanut 20.5.2009 ohjeen ”Oman käytön ja alivastikkeellisten luovutusten arvonlisäverotus”. Ohjeessa on otettu kantaa mm. tavanomaisen mainoslahjan arvoon ja työasujen arvonlisäverokäsittelyyn.

Arvonlisäveroa on maksettava tietyissä tilanteissa tavaroiden ja palveluiden ilmaisluovutuksista, jolloin kyse on tavaran ja palvelun oman käytön verotuksesta. Sen soveltamisen edellytykset vaihtelevat sen mukaan, onko kyse tavarasta vai palvelusta ja millaisesta luovutustilanteesta on kysymys esim. yksityiskulutus, vastikkeeton luovutus tai siirto liiketoimintaan kuulumattomaan tai vähennykseen oikeuttamattomaan käyttöön.

Tavaroiden omaan käyttöön ottaminen

Verohallituksen ohjeessa on mainittu tavaroiden oman käytön verotuksen tilanteista esimerkkeinä luovutus omistajien, yhtiömiesten tai henkilökunnan yksityiseen kulutukseen. Verollisuuden edellytyksenä on, että tavarasta on voitu tehdä vähennys tai se on valmistettu verollisen liiketoiminnan yhteydessä.

Oman käytön veroa ei tarvitse maksaa henkilökunnalle tai alihankkijoille tietyn työn tekemistä varten luovutetuista tavaroista esim. työvälineistä, työpuvuista tai muista yrityksen toiminnalle tarpeellisista tavaroista. Verohallituksen ohjeen mukaan työpuvuiksi katsotaan esim. haalarit tai muut vastaavat suojavaatteet sekä työntekijöille hankitut yhtenäiset työasut kuten tarjoilijoiden asut.

Veroa ei myöskään makseta myynninedistämistarkoituksissa luovutetuista tavaroista, kuten kylkiäisistä, tavaranäytteistä tai tavanomaisista mainoslahjoista. Verohallituksen ohjeen mukaan tavaranäytteitä ovat yrityksen myyntituotteiden näytekappaleet tai myyntituotteiden näytteiksi valmistetut tavarat. Esimerkkeinä tavanomaisista mainoslahjoista mainitaan yrityksen nimellä varustetut kynät, paidat, solmiot, huivit jne. sekä muut yrityksen toiminnan laatuun ja laajuuteen nähden kohtuulliset lahjat, kuten kotitaloustavarat ja koriste-esineet, ei kuitenkaan alkoholituotteet. Ohjeessa todetun mukaan tavanomaisena mainoslahjana voidaan pitää tavaraa, jonka arvonlisäverollinen ostohinta on enintään 35 euroa. Jos kyse on itse valmistetusta tavarasta, arvoksi katsotaan tavaran todennäköinen luovutushinta.

Palveluiden omaan käyttöön ottaminen

Palveluiden ilmaisluovutusten verotuksen tilanteet poikkeavat tavaroiden ilmaisluovutusten käsittelystä. Palveluiden osalta ei ole esimerkiksi yleistä säännöstä siitä, että vastikkeeton luovutus aiheuttaisi oman käytön verotuksen, vaan luovutuksen verollisuus on sidottu erityistilanteisiin, kuten yksityiskulutukseen tai palvelun ottamiseen muuhun liiketoimintaan kuulumattomaan tarkoitukseen.

Lisäksi ostettujen palveluiden verotus oman käytön säännösten perusteella edellyttää, että palvelusta on voitu tehdä arvonlisäverovähennys. Verohallituksen ohjeessa mainitaan esimerkkinä tilanne, jossa verovelvollinen ottaa yrityksen toimintaa varten vuokraamansa koneen yksityiskäyttöön. Tällöin veroa tulee maksaa yksityiskäyttöaikaan kohdistuvasta vuokrasta. Itse tuotettuun palveluun säännöksiä sovelletaan vain, jos palvelu on suoritettu verollisen liiketoiminnan yhteydessä ja elinkeinonharjoittaja myy vastaavia palveluja ulkopuolisille. Veroa ei tarvitse maksaa, jos palveluja luovutetaan ilmaiseksi liiketoiminnan tarkoitukseen, kuten markkinointitarkoitukseen.

Alivastikkeelliset luovutukset

Oman käytön arvonlisäverotuksen säännösten muututtua vuoden 2008 alusta alivastikkeellisia luovutuksia ei enää veroteta oman käytön säännösten perusteella vaan myyntinä. Jos myyjän ja ostajan välillä on etuyhteys, maksettava vero määräytyy käyvän markkina-arvon perusteella. Verohallituksen ohjeen mukaan näin ei tarvitse menetellä, jos alemmalle myyntihinnalle on kaupallisesti perusteltu syy.

Käyvän markkina-arvon osalta ohjeessa todetaan, että käytetyn kauppahinnan mukaista veron perustetta ei ole tarpeen korottaa, jos hintaa on alennettu tavanomaisen henkilökunta-alennuksen verran tai jos kysymyksessä on normaali alennusmyynti tai markkinointikampanja.

Ohjeen vaikutukset

Yritysten on syytä käydä läpi ilmaisluovutusten käsittely esim. mainoskampanjoissa. Lisäksi on hyvä huomioida tavanomaisiksi mainoslahjoiksi katsottavien tavaroiden raja-arvon nousu 35 euroon.

Ohjeella on myös vaikutusta esimerkiksi työasujen verokäsittelyyn. Nyt työntekijöiden yhtenäiset työasut ovat ohjeen mukaisesti vähennyskelpoisia, kun aiemmin asia oli tulkinnanvarainen ja johti joissain tilanteissa jälkiverotuksiin.