Viron henkilöverotuksen muutoksia vuonna 2011

Viron parlamentti hyväksyi 20. lokakuuta 2010 hallituksen esittämät tuloverolain muutokset, jotka tulevat voimaan 1. tammikuuta 2011. Muutokset eivät koske Viron yritys- ja henkilöverotuksen pääperiaatteita – yritysten jakamaton voitto pysyy edelleen verovapaana ja henkilöt maksavat myös seuraavana vuonna 21 % tasaveron.

Yksityishenkilön kotipaikan määrittely

Tärkein muutos kansainvälisessä henkilöverotuksessa tapahtuu yksityishenkilön kotipaikan määrittelyssä tilanteessa, jossa yksityishenkilö vaihtaa kotipaikkaa yhdestä valtiosta toiseen. Vuodesta 2011 alkaen tulee voimaan tiedottamisvelvoite, jonka mukaan yksityishenkilön tulisi ilmoittaa erillisellä lomakkeella veroviranomaisille niin kotipaikan syntymisestä Virossa kuin myös kotipaikan muutoksesta toiseen valtioon. Viron tuloverolain pykälien mukaan kunnioitetaan kuitenkin kansainvälisen verosopimuksen kotipaikan määrittelyä, jos yksityishenkilöllä syntyy verotuksessa kotipaikka molempien sopimusvaltioiden sisäisten lainsäädäntöjen perusteella. Jos siis suomalainen on työkomennuksella Virossa enemmän kuin 183 päivää 12 kuukauden aikana, se ei välttämättä tarkoita, että henkilö vaihtaisi Viron tuloverotuksessa kotipaikkaa Suomesta Viroon, jos henkilön vakinainen asunto ja perhe (tai elinetujen keskus) jäävät komennuksen aikana edelleen Suomeen.

Ulkomaisen konserniyhtiön antamat työsuhdeoptiot ja osakejärjestelmät

Toinen tärkeä muutos koskee ulkomaisen konserniyhtiön antamia työsuhdeoptioita ja osakejärjestelmiä: jos konsernin virolaisen tytäryhtiön työntekijälle annetaan ulkomailta optioita tai osakkeita, niin Viron verotuksessa ne katsotaan paikallisen tytäryhtiön antamiksi luontoiseduiksi. Tällöin tytäryhtiöllä on velvollisuus maksaa luontoisetuveroja optioiden myynnin tai osakkeiden lunastamisen (engl. exercise) hetkellä. Kuitenkin, jos osakkeiden lunastaminen tapahtuu vähintään kolmen vuoden kuluessa optioiden antamisesta työntekijälle (engl. grant), paikallinen tytäryhtiö vapautetaan luontoisetuveroista ja tuloverotus tapahtuu vasta, kun työntekijä saa myyntivoittoa osakkeiden myynnistä. Tuloa, jota verotetaan työnantajan tasolla yhteensä noin 69 % luontoisetuveroilla (tulo- ja sosiaaliverolla), ei ilmoiteta virolaisen työntekijän tuloveroilmoituksessa.

Sijoitustili

Vuonna 2011 henkilöverotuksessa otetaan käyttöön sijoitustilin käsite, jonka avulla yksityishenkilö voi tietyillä ehdoilla lykätä tuloverovelvollisuutta. Sijoitustili perustuu pankkitiliin, jota käytetään laissa hyväksyttyjen arvopaperien ostoon. Arvopaperien tulot ja myyntivoitot tulee tilittää sijoitustilille, jolloin ne pysyvät verovapaina siihen asti, kunnes tililtä ulos maksetut summat ylittävät tilille suoritetut maksut. Tällaista sijoitustiliä voidaan käyttää ilman minkäänlaisia aikarajoituksia.

Muita muutoksia

Vuodesta 2011 alkaen voidaan rajoitetusti verovelvollisen verotettavasta palkkatulosta vähentää Viron työttömyysvakuutusmaksun työntekijän osa (jota maksetaan 2,8 % lähdeveron muodossa), jotta rajoitetusti verovelvollinen saisi työnantajan kuukausittain suorittamassa ennakkopidätyksessä saman verokohtelun kuin kotipaikaltaan virolainen henkilö. Viron työttömyysmaksua ei kuitenkaan makseta, jos rajoitetusti verovelvollinen pysyy työkomennuksen aikana kotivaltion kansallisessa sosiaaliturvaverkostossa EU:n neuvoston asetuksien N:o 883/2004 ja N:o 987/2009 tuella ja jatkaa sosiaaliturvamaksuja kotivaltioon. Työntekijän 2,8 % työttömyysmaksun ennakkopidätyksen lisäksi virolainen työnantaja on velvollinen maksamaan 1,4 % työnantajan työttömyysmaksua sekä 33 % sosiaaliveroa (josta rahoitetaan kansallista eläke- ja sairausvakuutusta).

Verovähennysten suorittamisen oikeutta laajennetaan myös niille rajoitetusti verovelvollisille, joiden kotipaikka on Euroopan Talousalueen jäsenvaltioissa. 31.12.2010 asti oikeus verovähennyksiin oli vain kotipaikaltaan EU:n jäsenvaltioiden rajoitetusti verovelvollisilla, jos heidän verovuoden verotettavista tuloista vähintään 75 % on peräisin Virosta, jolloin he voivat antaa Viron verovirastolle virolaisen veroilmoituksen. Vähennysoikeuden saa samassa suhteessa kuin mikä on Virossa veronalaisen tulon suhde kaikkiin tuloihin.

Muutoksia tapahtuu myös rajoitetusti verovelvollisen myyntivoittojen verotuksessa. Vuodesta 2011 alkaen ei veroteta myyntivoittoa, kun rajoitetusti verovelvollinen myy vakituisen asuntonsa. Tällaiset myyntivoitot ovat verovapaita rajoitetusti - vain kerran kahden vuoden aikana. Muutoksen avulla halutaan ensisijaisesti lieventää nykyistä 21 % myyntivoiton tuloverotusta tilanteissa, joissa Virossa asuva henkilö muuttaa ulkomaille, mutta suorittaa asunnon tai talon myynnin vasta sen jälkeen, kun hänen kotipaikkansa on verotuksessa vaihtunut.