Hallituksen esitys perintö- ja lahjaverolain sekä tuloverolain 47 §:n muuttamisesta annettiin eduskunnalle 16. toukokuuta (HE 53/2008). Uudistuksessa ehdotetaan kevennyksiä sukupolvenvaihdostilanteiden verotukseen. Samassa yhteydessä esitetään kuitenkin myös kiristyksiä luovutusvoittoverotukseen. Kiistellyt metsätilat on jätetty uudistuksessa huojennuksen soveltamisalan ulkopuolelle. Esityksessä ei myöskään enää nostettu esille taseiden avaamista sukupolvenvaihdoksissa. Yritysvarallisuuden erottelu olisi johtanut epävarmuuteen sukupolvenvaihdoksen verokohtelusta ja veroseuraamusten kiristymiseen vakavaraisten yritysten sukupolvenvaihdoksissa.
Keskeisimmät lakiehdotuksessa esitetyt muutokset:
- Nykyisen huojennuksen arvostusperusta ehdotetaan alennettavaksi 40 prosentista 20 prosenttiin osakkeiden verotuksessa vahvistetusta vertailuarvosta.
- Huojennusedun menetys -sääntöä, jota sovelletaan tilanteissa, joissa verovelvollinen luovuttaa yrityksen tai pääosan siitä ennen kuin 5 vuotta on kulunut verotuksen toimittamisesta, ehdotetaan kiristettäväksi siten, että säännöstä sovellettaisiin myös, mikäli yrityksen toiminta lakkaa tai olennaisesti supistuu. Tästä poikkeuksena on tilanne, jossa toiminnan lakkaaminen tai supistuminen johtuu liiketoiminnan kannattamattomuudesta tai muusta vastaavasta syystä. Kyseinen säännös saattaa johtaa hankaliin tulkintatilanteisiin liiketoiminnan muutostilanteissa.
- Tuloverolain luovutusvoittoverotusta koskeviin säännöksiin ehdotetaan kiristystä siten, että myyntitilanteessa aiemmin huojennuksen kohteena olleen yrityksen tai sen osan hankintamenona pidettäisiin sitä määrää, josta perintö- tai lahjavero on aikanaan suoritettu. Nykyisen lain mukaan hankintamenona pidetään luovutustilanteissa perintö- ja lahjaveropäätöksessä vahvistettua yrityksen tai sen osaa käypää arvoa. Vaihtoehtoisesti luovutustilanteessa voidaan edelleen soveltaa hankintameno-olettamaa.
Lakimuutokset on tarkoitettu tulemaan voimaan mahdollisimman pian. Muutettua perintö- ja lahjaverolakia sovellettaisiin niihin tilanteisiin, joissa sukupolvenvaihdos on tapahtunut lain voimaantulon jälkeen. Verovelvollisen vaatimuksesta lakia sovellettaisiin myös sellaisiin sukupolvenvaihdoksiin, joissa verovelvollisuus on alkanut hallituksen esityksen antamispäivänä 16.5. tai sen jälkeen ennen lain voimaantuloa. Sukupolvenvaihdoshuojennuksen kohteena olleen omaisuuden edelleen luovutusta koskevia uusia luovutusvoiton laskentasäännöksiä sovelletaan sellaiseen omaisuuden luovutukseen, jotka ovat olleet uuden lain mukaisen sukupolvenvaihdosluovutuksen kohteena.
Perustuslakivaliokunta on jättänyt esityksen perintö- ja lahjaverolain sekä tuloverolain 47 §:n muuttamisesta 12.6.2008. Asiaan liittyvää käsittelyä jatketaan eduskunnassa syysistuntokauden alussa.
Mikäli sukupolvenvaihdos on yrityksessäsi ajankohtainen tai haluat saada lisätietoa uudistuksen vaikutuksesta, ota yhteyttä PwC:n omistajayrittäjäpalveluiden asiantuntijoihin!
