Nerijus Nedzinskas, „PricewaterhouseCoopers" mokesčių skyriaus vadybininkas
Daiva Šoliūnaitė, "PricewaterhouseCoopers" vyresnioji mokesčių konsultantė
(2007 m. rugsėjo 25 d., „Verslo žinios“)
Iki spalio 1 d. reikia pateikti pelno mokesčio deklaracijas už 2006 m. Palyginus su 2005 m. pelno mokesčio deklaracija, pasikeitė jos forma, deklaracijos turiniui įtakos turėjo ir Pelno mokesčio įstatymo pakeitimai.
Pirmiausiai reikėtų atkreipti dėmesį į tai, kad nuo šiol yra atskiros pelno mokesčio deklaracijos pelno siekiantiems (PLN204) ir pelno nesiekiantiems vienetams (PLN204N). Pelno nesiekiantiems vienetams metinė deklaracija gerokai sutrumpinta ir supaprastinta, todėl ją, be abejo, užpildyti bus lengviau.
Pildant naujosios deklaracijos, skirtos pelno siekiantiems vienetams, t.y. AB ir UAB (PLN204) III dalį, svarbu atkreipti dėmesį į tai, kad ne taip smulkiai išskaidytos sąnaudų, kurios priskiriamos neleidžiamais atskaitymais, sumos. Nėra kai kurių laukelių, kuriuose buvo rašomos tokių neleidžiamų atskaitymų sumos kaip komandiruočių sąnaudos, narių mokesčiai ir įnašai, viršijantys nustatytas normas, mokesčiai priskiriami neleidžiamiems atskaitymams ir kt. Šios bei kitos deklaracijoje neišvardintos neleidžiamiems atskaitymams priskiriamos sąnaudos turėtų būti įrašomos į deklaracijos 19 laukelį – „Kitos sąnaudos“. Naujoje deklaracijoje atsisakyta visų tuščių laukelių, kuriuose buvo galima smulkiau išskaidyti deklaracijoje neišskirtas sąnaudas ar pajamas.
Tačiau deklaracija kartu papildyta kai kuriais naujais laukeliais, kuriuose galima smulkiau išskaidyti tokias neleidžiamiems atskaitymams priskiriamas sąnaudas: neapmokestinamosioms pajamoms tenkantys neleidžiami atskaitymai, palūkanos už kontroliuojamąjį skolintą kapitalą bei palūkanos ar kitos išmokos, laikomos neleidžiamais atskaitymais pagal Pajamų ir išmokų apibūdinimo iš naujo taisykles (patvirtintos Vyriausybės 2003 m. gruodžio 9 d. nutarimu Nr. 1575).
Skirtingos apskaitos
Pajamos, didinančios apmokestinamąjį pelną (III deklaracijos dalis) skaidomos stambesnėmis dalimis. Čia atskirai įrašomos tik turto vertės padidėjimo pajamos, kai turtas perduotas pagal nuomos sandorį bei pajamų padidinimo suma dėl sandorių neatitikimo rinkos kainai. Kadangi, kaip jau minėjome, atsisakyta tuščių laukelių, visos kitos, neįtrauktos į pelno (nuostolių) ataskaitą ir apmokestinamąjį pelną didinančios pajamos, kaip viena suma turėtų būti įrašomos į deklaracijos 23 laukelį – „Kitos“.
Neapmokestinamųjų pajamų dalis naujoje deklaracijoje liko beveik nepakeista. Kaip ir ankstesnėje deklaracijoje nurodomos PMĮ 12 str. išvardintos neapmokestinamosios pajamos. Tačiau kai kurių laukelių atsisakyta, įtrauktas ir naujas laukelis, t.y. turto vertės padidėjimo pajamos už akcijų perleidimą kai akcijos išlaikytos dvejus metus bei tenkinamos kitos PMĮ 12 str. 15 d. nuostatos. Pastaroji PMĮ nuostata įsigaliojo nuo 2007 m., todėl pildant deklaraciją už 2006 m. tokių pajamų dar nebus.
Naujoje pelno mokesčio deklaracijoje smulkiau pateikiamos pelną mažinančios (didinančios nuostolius) sąnaudos, kurios skirtingai apskaičiuojamos mokesčių ir finansinėje apskaitoje. Šioje dalyje atskirai įrašomos tyrinėjimo ir plėtojimo darbų išlaidos, beviltiškos skolos (tais atvejais, jei skola ankstesniais metais buvo pripažinta neleidžiamais atskaitymais, o ataskaitiniais metais įmonė surinko reikalingus dokumentus tos skolos beviltiškumui įrodyti). Nedetalizuotos sąnaudos, kurios skirtingai pripažįstamos mokesčių ir finansinėje apskaitoje, turėtų būti įrašomos į 43 laukelį – „Kitos“. Tai gali būti įvairūs atidėjiniai, kurie finansinėje apskaitoje priskiriami sąnaudoms, o mokesčių apskaitoje – neleidžiamiems atskaitymams, kurie jau buvo įtraukti į pelno mokesčio deklaraciją tą laikotarpį, kai šie atidėjiniai buvo sudaryti. Tais atvejais, kai išlaidos buvo patirtos, jos laikomos leidžiamais atskaitymais ir įrašomos į minėtą laukelį. Manome, kad į šį laukelį taip pat galėtų būti įrašoma formavimo savikaina ir kapitalizuotos palūkanos, sukauptos iki 2006 m.
2006 m. rezultatas
Apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną pridedamos pozityviosios pajamos. Jos įrašomos į deklaracijos 45 laukelį. Pozityviosioms pajamoms apskaičiuoti sukurtas naujas priedas PLN204K „Kontroliuojamojo užsienio vieneto pozityviųjų pajamų apskaičiavimas“. Jis pildomas tuo atveju, jei Lietuvos įmonė turi skaičiuoti kontroliuojamojo vieneto pozityviąsias pajamas pagal PMĮ 39 str. nuostatas. Šiame priede pozityviosios pajamos apskaičiuojamos pagal Vyriausybės 2002 m. balandžio 12 d. nutarimu patvirtintą tvarką. Anksčiau pozityviosios pajamos turėjo būti skaičiuojamos laisvos formos dokumente ir apskaičiuota suma buvo įrašoma į pelno mokesčio deklaraciją.
Į pelno mokesčio deklaraciją įrašomas vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo sandorių rezultatas (pelno arba nuostolių suma) iš deklaracijos priedo PLN204B. Taip pat į deklaraciją įrašoma iš veiklos pelno, apskaičiuoto šios deklaracijos 48 laukelyje, atskaityta praėjusių mokestinių laikotarpių veiklos nuostolių suma, gauta užpildžius deklaracijos priedą PLN204D.
Jei atskaičius vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių bei praėjusių mokestinių laikotarpių veiklos nuostolių sumas lieka apmokestinamasis pelnas, tai iš jo gali būti atskaityta dviguba suteiktos paramos, atitinkančios PMĮ 28 str. reikalavimus, suma.
Minėta tvarka atlikus visus skaičiavimus, pelno mokesčio deklaracijos 56 laukelyje įrašoma galutinė apmokestinamojo pelno suma, nuo kurios, pritaikius atitinkamą pelno mokesčio tarifą, apskaičiuojamas pelno mokestis. Nuo šios apmokestinamojo pelno sumos skaičiuojamas ir socialinis mokestis (2006 metais socialinio mokesčio tarifas – 4%).
Naujosios pelno mokesčio deklaracijos paskutinė dalis, kurioje nustatoma mokėtina (grąžintina) pelno mokesčio suma, nepasikeitė. Kaip ir anksčiau, iš apskaičiuotos pelno mokesčio sumos atskaitomas nuo Lietuvos įmonėms išmokėtų dividendų išskaičiuotas ir sumokėtas pelno mokestis, užsienio valstybėse atitinkama tvarka sumokėtas mokestis, taip pat sumokėtas avansinis pelno mokestis ir apskaičiuojama mokėtina pelno mokesčio suma arba grąžintina pelno mokesčio permoka.
