Daiva Šoliūnaitė
UAB „PricewaterhouseCoopers“ vyresnioji mokesčių konsultantė Vaida Rulinskaitė
UAB „PricewaterhouseCoopers“ mokesčių konsultantė
(„Mokesčių žinios“, 2008 m. kovo 31 d.)
Kiekvienoje įmonėje turtas yra skirstomas į ilgalaikį arba trumpalaikį. Pagal Pelno mokesčio įstatymą ilgalaikiu turtu laikomas turtas, kuris ilgiau kaip vienerius metus naudojamas įmonės pajamoms uždirbti, jos ekonominei naudai gauti. Įsigijusi ilgalaikį turtą, įmonė jo įsigijimo kainą į sąnaudas įskaito dalimis per to turto nusidėvėjimo laikotarpį, kurio minimalūs normatyvai atskiroms ilgalaikio turto grupėms nustatomi Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje.
Norėtume atkreipti dėmesį į tai, kad įmonės, nustatydamos nusidėvėjimo normatyvus, turėtų atsižvelgti ne tik į 1 priedėlyje nurodytus normatyvus, bet ir į turto naudojimo intensyvumą, eksploatavimo laikotarpį, aplinką, technologinę bei ekonominę pažangą bei į kitus veiksnius, galinčius turėti įtakos ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikotarpiui.
Įmonės pačios nusistato kiekvienos ilgalaikio turto grupės minimalią ilgalaikio turto kainą, kurią atitinkantis ar viršijantis turtas yra priskiriamas ilgalaikiam turtui. Analogiškai kiekvienam ilgalaikio turto vienetui įmonės nusistato ir likvidacinę vertę, ne mažesnę kaip 1 Lt ir ne didesnę kaip 10 proc. įsigijimo kainos.
Jeigu įmonė, pradėjusi naudoti turtą, nusprendžia, kad likvidacinė vertė nustatyta netinkamai, laikydamasi Pelno mokesčio įstatymo nustatytų apribojimų, šią likvidacinę vertę ji gali patikslinti.
Turto savybes ir naudingo tarnavimo laiką gali lemti įvairūs subjektyvūs ir objektyvūs veiksniai. Pradėjus naudoti įsigytą ilgalaikį turtą, gali pasikeisti jo savybės, jo naudojimo intensyvumas ar kitos aplinkybės. Taigi, pakitus ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikui, to turto nusidėvėjimo normatyvai taip pat galėtų būti tikslinami.
Pelno mokesčio tikslais tikslinti nusidėvėjimo normatyvus galima tik pakitus ilgalaikio turo naudingo tarnavimo laikui ir jo savybėms – atlikus ilgalaikio turto rekonstrukciją arba remontą, kuris pailgino turto naudingo tarnavimo laiką arba pagerino jo naudingąsias jo savybes, pakeitus ilgalaikio turto naudojimo paskirtį, įsigijus kitą to paties ilgalaikio turto dalį arba dėl kitų objektyvių priežasčių, tačiau tik gavus vietos mokesčio administratoriaus sutikimą.
Įmonė gali kreiptis į vietos mokesčio administratorių dėl ilgalaikio turto nusidėvėjimo normatyvų tikslinimo, jeigu nustatydama ilgalaikio turto grupėms nusidėvėjimo normatyvus, tinkamai neatsižvelgė į:
planuojamą ilgalaikio turto naudojimo intensyvumą, turto naudojimo aplinką, naudingųjų turto savybių kitimą per visą jo eksploatavimo laikotarpį;
technologinę ir ekonominę pažangą, morališkai sendinančią turtą;
kitus veiksnius, trumpinančius arba ilginančius ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikotarpį.
Norėdama patikslinti ilgalaikio turto nusidėvėjimo normatyvus įmonė mokesčių administratoriui turi pateikti laisvos formos prašymą, jame nurodydama:
ilgalaikio turto grupes, kurioms nori patikslinti nusidėvėjimo normatyvus;
iki prašymo pateikimo galiojančius nusidėvėjimo normatyvus, nustatytus toms ilgalaikio turto grupėms, kurių nusidėvėjimo normatyvus norėtų patikslinti;
naujus patikslintus nusidėvėjimo normatyvus (metais), kuriuos norėtų nustatyti atitinkamoms ilgalaikio turto grupėms;
priežastis ar objektyvias aplinkybes, dėl kurių nori pakeisti nusidėvėjimo normatyvus;
apskaičiavimus, kokią įtaką nusidėvėjimo normatyvų patikslinimas turės įmonės rezultatams, pelno mokesčiui;
laikotarpį, nuo kurio norėtų pradėti taikyti naujus patikslintus nusidėvėjimo normatyvus ir pan.
Gavęs prašymą vietos mokesčio administratorius per 20 darbo dienų turi išnagrinėti pateiktus duomenis ir pateikti įmonei sprendimą. Dėl tam tikrų priežasčių, pavyzdžiui, mokesčio administratoriui paprašius papildomos informacijos, terminas gali būti pratęstas 10 darbo dienų.
Išsamiau panagrinėkime tuos atvejus, kuomet įmonės nusistatyti ilgalaikio turto (įskaitant ir turto, įsigyto iki 2001 m. gruodžio 31 d.) nusidėvėjimo normatyvai mokesčių administratoriaus sutikimu dėl objektyvių aplinkybių gali būti tikslinami.
Jeigu įmonė, nustatydama nusidėvėjimo normatyvus, tinkamai neatsižvelgė į ilgalaikio turto naudojimo intensyvumą, turto naudojimo aplinką, naudingųjų turto savybių kitimą per visą eksploatavimo laikotarpį, norint patikslinti šiuos nusidėvėjimo normatyvus, reikia gauti mokesčio administratoriaus leidimą.
1 pavyzdys
Duonos produktų gamybos įmonė, įsikūrusi 2004-aisiais, tais pačiais metais įsigijo kepimo įrangą, kuriai nustatė 10 m. nusidėvėjimo normatyvą. Veiklos pradžioje įmonėje buvo dirbama viena pamaina, tačiau po metų įmonė išplėtė savo veiklą ir pradėjo dirbti dviem pamainomis. Kepimo įranga antraisiais veiklos metais pradėta naudoti dukart intensyviau. Įmonė, norėdama nustatyti trumpesnį nusidėvėjimo normatyvą kepimo įrangai, pavyzdžiui 6 metus, turėtų kreiptis į mokesčio administratorių .
Jei įmonė, nustatydama nusidėvėjimo ar amortizacijos normatyvus, tinkamai neatsižvelgė į technologinę ir ekonominę pažangą, morališkai sendinančią turtą, tai norėdama patikslinti šiuos normatyvus taip pat turėtų kreiptis į mokesčio administratorių leidimo.
Šį atvejį geriausiai apibūdina naujų technologijų, pavyzdžiui kompiuterių, programinės įrangos tobulėjimas. Daugelis įmonių to neįvertino ir anksčiau įsigytiems kompiuteriams, programinei įrangai nustatė per ilgus nusidėvėjimo ar amortizacijos normatyvus.
2 pavyzdys
Projektavimo įmonė 2006 m. įsigijo tris kompiuterius ir nustatė jiems 5 metų nusidėvėjimo normatyvą, tačiau jau po metų įmonė pastebėjo, kad atsirado daug pažangesnių kompiuterių, o įsigyti kompiuteriai bus naudojami tik dvejus metus. Įmonė, norėdama sutrumpinti nusidėvėjimo normatyvą iki 3 metų, turi kreiptis į mokesčio administratorių leidimo.
Gali pasitaikyti atvejų kai įmonė, įsigijusi ilgalaikį turtą, nustato nusidėvėjimo normatyvus atsižvelgdama į tuo metu galiojančias įstatymo rekomenduojamas normas atitinkamai turto grupei. Tačiau įstatymo nuostatos gali pasikeisti ir po pakeitimo gali įsigalioti trumpesni ar ilgesni nusidėvėjimo normatyvai kuriai nors turto grupei.
3 pavyzdys
Logistikos bendrovė 2005 m. įsigijo 4 naujus krovininius automobilius ir jiems nustatė 10 metų nusidėvėjimo normatyvą (pagal tuo metu galiojusį PMĮ 1 priedėlį). 2006 metais nusidėvėjimo normatyvai krovininiams automobiliams pasikeitė, t.y. sutrumpėjo iki 4 metų. Atsižvelgdama į įstatymo pakeitimą, įmonė norėtų sutrumpinti savo įsigytiems krovininiams automobiliams nustatytą nusidėvėjimo normatyvą.
Norėtume atkreipti dėmesį, kad mokesčių inspekcija, komentuodama nusidėvėjimo ar amortizacijos normatyvų tikslinimą, teigia, jog įmonė, norėdama patikslinti nusidėvėjimo normatyvą 3 pavyzdyje aprašytu atveju, turėtų gauti mokesčio administratoriaus leidimą.
Be to, komentare neužsimenama, kaip įmonė turėtų elgtis, jei pagal įstatymus atnaujinti nusidėvėjimo normatyvai turto grupėms ne sutrumpėtų, o pailgėtų.
Žinoma, tokio atvejo dar nebuvo. Tačiau ar įmonės privalėtų tikslinti nusidėvėjimo normatyvus neprašydamos leidimo? Ar nepaprašius mokesčio administratoriaus leidimo ir nepatikslinus nusidėvėjimo normatyvų atsirastų mokestinių padarinių?
Mūsų nuomone, toks situacijos traktavimas, jog reikia gauti leidimą, norint pradėti taikyti naujas įstatymo nuostatas, nėra visiškai teisingas įmonių – mokesčių mokėtojų – atžvilgiu. Atnaujinti nusidėvėjimo normatyvai (nesvarbu, ar jie sutrumpinti ar pailginti) be mokesčių administratoriaus leidimo turėtų galioti naujai įsigytam ilgalaikiam turtui.
Jei įmonė norėtų atnaujintus normatyvus taikyti jau turimam ilgalaikiam turtui, tuomet ji turėtų gauti mokesčių administratoriaus leidimą.
Taip pat norėtume atkreipti dėmesį, kad tikslinant ilgalaikio turto normatyvus taikomi apribojimai, t.y. patikslinti normatyvai negali būti mažesni nei pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje ilgalaikio turto grupėms nustatyti normatyvai.
Teisė nusistatyti trumpesnius normatyvus yra suteikta tik smulkioms įmonėms. Tai tos įmonės, kurių mokestinio laikotarpio pajamos neviršija 500 tūkst. Lt, vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius neviršija 10 žmonių ir yra tenkinamos kitos Pelno mokesčio įstatyme numatytos specialios sąlygos. Ši lengvata gali būti taikoma tik kai kurioms ilgalaikio turto grupėms. Įmonė, pažeidusi šiai lengvatai taikyti būtinas sąlygas, privalo tikslinti ilgalaikio turto nusidėvėjimo normatyvus, bet šiuo atveju mokesčių administratoriaus leidimo nereikia.
Pažymėtina, kad patikslinus nusidėvėjimo normatyvus likusioji nenudėvėta turto dalis nudėvima, t.y. įskaitoma į sąnaudas per likusį ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikotarpį, skaičiuojant nuo mokestinio laikotarpio, per kurį normatyvai buvo patikslinti.
4 pavyzdys
Įmonė 2004 m. gruodį įsigijo kepimo įrangą ir nustatė jai 10 metų nusidėvėjimo normatyvą. Šią įrangą įmonė naudojo vienerius metus. 2005 m. įmonė gavo mokesčių administratoriaus leidimą nuo 2006 m. normatyvą sutrumpinti iki 6 metų.
Šiuo atveju kepimo įranga bus nudėvima iki 2010 metų gruodžio, t.y. vienerius metus buvo dėvima pagal 10 metų normatyvą, likusius 5 metus pagal 6 metų nusidėvėjimo normatyvą.
Norėtume pabrėžti, kad įmonės, tikslinančios nusidėvėjimo normatyvus, negali nusistatyti trumpesnių normatyvų nei praėjęs to turto naudojimo periodas.
5 pavyzdys
Įmonė 2000 metais įsigijo krovininį automobilį ir jam nustatė 10 metų normatyvą. 2006 metais, pasikeitus pelno mokesčio įstatymo 1 priedėliu, įmonė norėtų sutrumpinti normatyvą iki 4 metų. Tokio normatyvo įmonė pasirinkti negali, nes automobilis jau iki 2006-ųjų metų buvo naudojamas ir dėvimas ilgiau kaip 4 metus.
