Daiva Šoliūnaitė
„PricewaterhouseCoopers" vyr. mokesčių konsultantė
(2006 m. spalis, „Apskaitos ir mokesčių apžvalga")
Visi suprantame, kad mokestinės prievolės turi būti vykdomos tiksliai, tačiau tai nereiškia, kad mokestį tik reikia laiku sumokėti, dirbtinai nemažinant jo dydžio. Šis principas taip pat įpareigoja ir mokesčių mokėtoją, ir mokesčių administratorių atsakingai pasirūpinti, ką daryti su per didele sumokėta mokesčio suma.
Mokesčio permokos ir mokesčio skirtumo samprata
Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymo (toliau – MAĮ) 87 straipsnis reglamentuoja mokesčio permokos (skirtumo) įskaitymą (grąžinimą), t. y. nustato, kaip tinkamai sureguliuoti situaciją, kai dėl tam tikrų priežasčių mokesčio buvo sumokėta per daug, t. y. atsirado mokesčio permoka arba mokesčio skirtumas. Mokesčio permokos (skirtumo) grąžinimo (įskaitymo) procedūrą detalizuoja Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos (toliau – VMI) viršininko 2004 m. gruodžio 7 d. įsakymas Nr. VA-186 „Dėl mokesčio permokos (skirtumo) grąžinimo (įskaitymo)“ (toliau – VMI įsakymas) ir VMI viršininko 2004 m. gruodžio 20 d. įsakymas Nr. VA-193 „Dėl Mokesčių mokėtojo sumokėtų sumų įskaitymo taisyklių patvirtinimo (toliau – VMI taisyklės).
Mokesčio permoka – tai mokesčių mokėtojo sumokėta per didelė mokesčio suma. Ji gali atsirasti ir per klaidą sumokėjus per didelę mokesčio sumą, ir netiksliai apskaičiuojant avansinių mokėjimų dydį ar dėl tam tikros mokesčio lengvatos įgyjant teisę į mažesnę nei jau sumokėta mokesčio sumą ir pan.
Mokesčio skirtumas – mokesčių mokėtojui grąžintina (įskaitytina) iš biudžeto suma, kuri gali susidaryti mokesčio įstatymo nustatyta tvarka pildant mokesčio deklaraciją. Dažniausiai mokesčio skirtumas atsiranda deklaravus grąžintiną PVM sumą.
Permokėtos mokesčio sumos (t. y. mokesčio permoka ir (ar) mokesčio skirtumas) gali būti panaudojamos mokesčių mokėtojo mokestinei nepriemokai padengti arba (ir) grąžinamos mokesčių mokėtojui. Kad mokesčių permoka ar skirtumas būtų įskaityti ar grąžinti, turi būti pildomas VMI įsakymu patvirtintos FR0781 formos prašymas ir pateikiamas tos apskrities Valstybinei mokesčių inspekcijai (toliau – AVMI), kurioje mokesčių mokėtojas yra įregistruotas ar turi nuolatinę gyvenamąją vietą . Užpildytą formą AVMI galima pateikti tiesiogiai, paštu, elektroniniu paštu ar pildant VMI interneto puslapyje pateiktą formą. Gavusi prašymą elektroniniu būdu, AVMI atsiunčia patvirtinimą, kad mokesčių mokėtojo prašymas tikrai gautas.
Pavyzdys
UAB „Saulė“ 2005 m. nustatyta tvarka mokėjo avansines pelno mokesčio įmokas. Kadangi tais metais bendrovės veikla buvo nuostolinga, tai pasibaigus metams susidarė 200 000 Lt pelno mokesčio permoka. UAB „Saulė“ pageidauja ne palikti permoką kitiems metams, o padengti tų pačių metų 90 000 Lt PVM nepriemoką ir likusią permokos sumą susigrąžinti. Taigi UAB „Saulė“ turi užpildyti VMI įsakymu patvirtintos FR00781 formos prašymą, jame nurodyti pageidaujamas įskaityti ir grąžinti sumas ir pateikti tą dokumentą savo AVMI.
Mokesčio permokos (skirtumo) įskaitymas
Įskaitymu vadinamas VMI vykdomas mokestinės nepriemokos (t. y. ir paties mokesčio, ir su mokesčiu susijusių sumų) padengimas to paties mokesčio mokėtojo turimos mokesčio permokos ar skirtumo suma. Įskaitymas gali būti pradėtas mokesčių administratoriaus ar paties mokesčių mokėtojo iniciatyva. Mokesčių administratorius, t. y. AVMI, pastebėjęs mokesčio permoką ar skirtumą, pirmiausia patikrina, ar tas mokesčių mokėtojas neturi mokestinių nepriemokų. Radusi tokių neįvykdytų mokestinių įsipareigojimų (priklausančių ir tos pačios AVMI, ir kitos AVMI ar muitinės įstaigų jurisdikcijai), AVMI gali priimti sprendimą įskaityti mokesčio permoką ar skirtumą. Savo iniciatyva atlikusi įskaitymą, tokio sprendimo kopiją AVMI išsiunčia mokesčių mokėtojui.
AVMI gali nuspręsti padengti tuo metu mokesčio mokėtojo turimas mokestines nepriemokas, o pats mokesčių mokėtojas gali prašyti permoką ar skirtumą įskaityti ir panaudoti dar nepasibaigusių terminų deklaruojamiems ar apskaičiuotiems nedeklaruojamiems mokesčiams padengti. Net ir gavęs mokesčių mokėtojo prašymą, kuriame nurodyta konkreti pageidautina įskaitymo eilė, mokesčių administratorius turi vadovautis privalomomis taisyklėmis, todėl nepasibaigusių terminų mokesčiai galės būti padengti tik tuo atveju, jei tuo metu mokesčių mokėtojas neturės mokestinės nepriemokos.
Pavyzdys
UAB „Saulė“, turinti 200 000 Lt pelno mokesčio permoką, pateikia AVMI FR0781 formos prašymą šią sumą įskaityti kaip nepasibaigusio mokėjimo termino nekilnojamojo turto mokesčio avansinę ketvirčio įmoką (30 000 Lt), o likusią sumą grąžinti. AVMI, gavusi prašymą, nustato, kad UAB „Saulė“ turi 90 000 Lt PVM nepriemoką, todėl ji pirmiausia savo iniciatyva padengs PVM nepriemoką, po to įskaitys nekilnojamojo turto mokesčio sumą ir tik atlikusi tuos abu veiksmus, likusią 80 000 Lt sumą perves į UAB „Saulė“ nurodytą sąskaitą (200 000 Lt - 90 000 Lt - 30 000 Lt = 80 000 Lt).
Svarbu paminėti, kad Valstybinio socialinio draudimo įmokų permoka negali būti įskaitoma kitų mokesčių nepriemokai padengti, o kitų mokesčių permoka negali būti įskaitoma valstybinio socialinio draudimo įmokų nepriemokoms padengti. Gyventojų pajamų mokesčio permokėtos sumos turi būti įskaitomos tik gyventojų pajamų mokesčiui ir (ar) su juo susijusioms sumoms padengti ir tik tuo atveju, jei jos nesusidarė dėl per didelio išskaityto pajamų mokesčio. Jei permokos susidaro dėl per didelio išskaityto pajamų mokesčio, darbuotojas jas gali susigrąžinti pateikdamas metinę pajamų mokesčio deklaraciją. Praktiškai, jeigu darbdavys per klaidą išskaitė per didelę pajamų mokesčio sumą ir tai pastebėjo kalendorinių metų laikotarpiu, kol darbuotojas dar dirba įmonėje, tai jis dažniausiai taiso situaciją, tą mėnesį išskaitydamas atitinkamai mažesnę pajamų mokesčio sumą.
Kalbant apie mokesčio permokos ar skirtumo įskaitymą, svarbu žinoti, kad permokėtos mokesčio sumos atsiradimo momentu laikoma:
· data, kai per didelė mokesčio suma sumokama į AVMI surenkamąją sąskaitą;
· jei per mokestinį laikotarpį buvo mokamos avansinės įmokos – pirmoji diena po mokestinio laikotarpio pabaigos;
· susidarius mokesčio skirtumui – pirmoji diena po mokestinio laikotarpio, kai susidaro mokesčio skirtumas, pabaigos.
Permokos atsiradimo momentas gali turėti įtakos už mokestines nepriemokas skaičiuojamiems delspinigiams. Mokestinės nepriemokos dengiamos atsižvelgiant į mokesčio permokos ar skirtumo susidarymo momentą, o jeigu nepriemoka susidarė vėliau nei permoka – į nepriemokos atsiradimo datą. Atsižvelgiant į tai, mokėtini delspinigiai yra perskaičiuojami, t. y. jeigu už tam tikrą laikotarpį mokesčių mokėtojui buvo priskaičiuoti delspinigiai ir tuo pat metu jis turėjo mokesčio permoką, nuo tokių delspinigių mokesčių mokėtojas yra atleidžiamas. Pagal VMI taisykles minimu atveju mokesčių mokėtojui nereikia pateikti prašymo atleisti nuo baudų ir (ar) delspinigių.
Pavyzdys
2006 m. sausio 1 dieną UAB „Saulė“ už turimą PVM nepriemoką yra priskaičiuota 600 Lt delspinigių. Kadangi bendrovės finansiniais metais laikomi kalendoriniai metai, tai dėl 2005 m. mokėtų avansinių įmokų atsiradusi pelno mokesčio permoka laikoma susidariusia 2006 m. sausio 1 d. (pirmoji diena po mokestinio laikotarpio pabaigos). UAB „Saulė“ pateikus prašymą įskaityti PVM nepriemokos ir delspinigių sumą (sakykim, prašymas pateikiamas 2006 m. sausio 15 d., kai jau yra priskaičiuota 870 Lt PVM nepriemokos delspinigių), AVMI įskaitymą atlieka būtent 2006 sausio 1 d. data (permokos atsiradimo momentas). Todėl iš mokesčio permokos bus padengta visa PVM nepriemokos suma ir 600 Lt delspinigių (delspinigių suma, priskaičiuota iki permokos atsiradimo momento), o kita delspinigių suma – 270 Lt, įskaičius permoką nepriemokai padengti, bus panaikinta.
Mokesčio permokos (skirtumo) grąžinimas
Grąžinimas – tai permokėtos mokesčio sumos pervedimas į mokesčio mokėtojo sąskaitą. Pagal bendrą taisyklę mokesčio mokėtojo permokėtos mokesčių sumos, kurios lieka permokos sumas įskaičius mokestinei nepriemokai padengti, grąžinamos mokesčių mokėtojo prašymu. Tokiu būdu yra skatinamas mokesčių mokėtojo suinteresuotumas tinkamai vykdyti mokestines prievoles.
VMI, siekdama skatinti mokesčių mokėtojus tinkamai vykdyti mokestines prievoles, geranoriškai bendradarbiauti, taip pat kuo mažiau trikdyti sąžiningą verslą, supaprastino mokesčio grąžinimo tvarką ir išplėtė galimybę grąžinti permoką (skirtumą) ir nepateikus prašymo. Atskiro prašymo pateikti nereikia, jei prašymas mokesčio permoką grąžinti yra numatytas mokesčio apskaičiavimo dokumente (pvz., GPM metinėje deklaracijoje). Nauja yra tai, kad VMI gali savo iniciatyva grąžinti permoką patikimumo kriterijus atitinkantiems mokesčių mokėtojams, jeigu jie:
· neturi mokesčių ar su jais susijusių sumų nepriemokų ir
· nėra pateikę prašymo įskaityti dar nepasibaigusio termino mokesčius.
Patikimumas nustatomas atsižvelgiant į daugelį aplinkybių, charakterizuojančių mokesčių mokėtoją ir mokestinių pareigų vykdymą, t. y. įvertinant, ar visada laiku mokami mokesčiai, kaip dažnai prašoma grąžinti mokesčio permoką, ar įmonė tikrinta, ar buvo nustatyta reikšmingų pažeidimų, ar nevyksta mokestiniai ginčai su tuo mokesčių mokėtoju, ar įmonės vykdoma veikla stabili ir kt. VMI turi galimybę papildyti ir keisti kriterijus. Konkreti įmonių rizikingumo nustatymo metodika numatoma vidiniuose VMI aktuose ir viešai neskelbiama.
Prieš grąžindama permokėtą sumą be prašymo, AVMI kreipiasi į mokesčių mokėtoją prašydama nurodyti sąskaitą, į kurią galėtų pervesti mokesčių permokos (skirtumo) sumą. Jeigu nepavyktų susisiekti su mokesčių mokėtoju, pinigai gali būti pervedami į Mokesčių mokėtojų registre nurodytą mokesčių mokėtojo sąskaitą. Be to, mokesčių mokėtojas apie sprendimą grąžinti mokesčio permoką (skirtumą) informuojamas raštišku AVMI pranešimu.
Mokesčių permokos (skirtumo) grąžinimas be prašymo yra mokesčių mokėtojo padėties lengvinimas, t. y. pagalba mokesčių mokėtojui tam tikrais atvejais. Mokesčių mokėtojas ir toliau privalo rūpintis tiksliu savo mokestinių prievolių vykdymu. Todėl patartina ne laukti, kol AVMI nuspręs (arba nenuspręs) grąžinti permokėtą sumą, o būti aktyviam ir pačiam pateikti prašymą. Mokesčių mokėtojo aktyvus dalyvavimas vykdant savo mokestines pareigas, taigi ir pagrįstų prašymų teikimas, taip pat gali būti vertinamas kaip papildomas patikimumo įrodymas, galintis turėti teigiamos įtakos AVMI sprendžiant, kuriems mokesčių mokėtojams savo iniciatyva grąžinti mokesčio permoką (skirtumą).
Gavusi prašymą, AVMI pirmiausia patikrina, ar tas mokesčių mokėtojas neturi mokestinių nepriemokų ir ar prašoma grąžinti suma yra pagrįsta. Tuo tikslu AVMI gali prašyti mokesčio mokėtojo pateikti papildomus dokumentus ir atlikti mokestinį tyrimą. Jeigu tokie dokumentai per nustatytą terminą nebus pateikti, AVMI prašymo toliau nenagrinės. Svarbu atkreipti dėmesį, kad AVMI, gavusi prašymą grąžinti mokesčių permoką (skirtumą) ir atlikusi mokestinį tyrimą, kurio metu pastebimi prieštaravimai ar neatitikimai, gali pradėti mokesčių mokėtojo mokestinį patikrinimą.
Mokesčių permokos (skirtumo) grąžinimo terminai apibendrinti žemiau pateiktoje lentelėje:
| Momentas, nuo kurio skaičiuojamas terminas | Terminas, per kurį turi būti grąžinta mokesčio permoka (skirtumas) |
| Diena, kada AVMI pateikiamas FR0781 formos prašymas. | Per 30 dienų |
| Diena, kada mokesčių mokėtojui įteikiamas sprendimas dėl patikrinimo akto (patikrinimo pažyma), jei mokestinis patikrinimas vyko dėl permokos grąžinimo arba šis klausimas buvo sudėtinė patikrinimo dalis. | Per 20 dienų |
| Pagal nustatytus terminus pateikiama Gyventojų pajamų mokesčio metinė deklaracija, kurioje atsispindi susidariusi mokesčio permoka. | Iki liepos 31 d. |
| Diena, kada pateikiamas prašymas grąžinti gyventojų pajamų mokesčio permoką, jei jis pateikiamas pasibaigus nustatytam metinės deklaracijos pateikimo terminui. | Per 90 dienų |
Atkreipiame dėmesį, kad jeigu mokesčio permoka ar skirtumas negrąžinamas per nustatytą terminą, už kiekvieną praleistą dieną mokesčių mokėtojui turi būti mokamos palūkanos, kurių dydis lygus delspinigių už ne laiku sumokėtą mokestį dydžiui. Svarbu įsidėmėti, kad mokesčio permoka (skirtumas) gali būti grąžinama (įskaitoma) tik tuo atveju, jei ji susidarė ne anksčiau kaip per einamuosius ir prieš juos einančius 5 kalendorinius metus, skaičiuojant atgal nuo įskaitymo dienos. Jei mokesčių mokėtojas pateikia prašymą, grąžinimo terminas skaičiuojama atgal nuo šio prašymo pateikimo dienos. Prašymas grąžinti ar įskaityti kiekvieno mokesčio permoką turi būti pateikiamas atskirai, nebent norima keleto mokesčių permokas įskaityti muitinės administruojamai nepriemokai ar mokesčiui įskaityti.
Pavyzdys
1. Jei bendrovė turi pelno mokesčio permoką, kuria nori įskaityti PVM nepriemoką ir delspinigius, taip pat padengti dar nepasibaigusio mokėjimo termino nekilnojamojo turto mokestį, tuomet ji pildo vieną prašymą, nurodydama visus pageidaujamus įskaityti mokesčius.
2. Jei bendrovė turi pelno mokesčio permoką ir PVM skirtumą ir nori įskaityti dar nepasibaigusio termino nekilnojamojo turto mokestį, o likusią sumą susigrąžinti, tuomet ji pildo du atskirus prašymus: susigrąžinti pelno mokesčio permoką ir susigrąžinti PVM skirtumą, nurodydama, kokiu būdu pageidauja panaudoti kiekvieną permokėtą sumą.
3. Jei bendrovė turi pelno mokesčio permoką ir PVM skirtumą ir nori padengti nesumokėtus muitus, ji pildo vieną prašymą, nurodydama visas permokėtas sumas, kurias pageidauja įskaityti muitams.
Svarbu nepamiršti, kad mokesčių administratoriaus sprendimus, su kuriais mokesčių mokėtojas nesutinka arba iš dalies nesutinka, galima skųsti Administracinių bylų teisenos įstatymo nustatyta tvarka.
|
|
