Aušra Miltenytė
„PricewaterhouseCoopers" vyr. mokesčių konsultantė
(2006 m. lapkritis, „Apskaitos ir mokesčių apžvalga")
Lietuvos PVM mokėtojai, užsienio valstybėje įsigydami paslaugų arba prekių, neretai sumoka pardavėjui ir užsienietišką PVM. Tokio PVM atskaita Lietuvoje negalima. Jeigu Lietuvos PVM mokėtojas nėra įsiregistravęs PVM tikslais toje užsienio valstybėje, tuomet, norint atgauti sumokėtą PVM, lieka tik viena išeitis – pateikti prašymą užsienio valstybės mokesčių administratoriui. Tačiau susigrąžinti PVM pavyks ne visose užsienio valstybėse ir ne už bet kokias pirktas prekes arba paslaugas. Neretai toks PVM gali virsti Lietuvos PVM mokėtojo sąnaudomis.
PVM sugrąžinimo mechanizmas Europos Sąjungoje
Vienas iš pagrindinių PVM sistemos principų yra šio mokesčio neutralumas PVM mokėtojų atžvilgiu. Šis mokestis yra ne prekių tiekėjo arba paslaugų teikėjo PVM mokėtojo, o galutinio vartotojo negrąžintinos išlaidos. Kad šis mokestis netaptų PVM mokėtojo našta, yra sukurtas atskaitos mechanizmas. Tačiau kai PVM sumokamas užsienio valstybėje ir savo šalyje jo atskaityti negalima, atsiranda dvigubo apmokestinimo pavojus. Siekdamos to išvengti, Europos Sąjungos (ES) valstybės narės suteikia teisę užsienio PVM mokėtojams kreiptis į jas su prašymu susigrąžinti PVM.
PVM grąžinimo užsienio valstybių PVM mokėtojams sistema ES valstybėse narėse yra labai panaši. Ji sukurta remiantis 1979 m. gruodžio 6 d. Aštuntojoje Tarybos direktyvoje Nr. 79/1072/EEB įtvirtintomis taisyklėmis. Pagal Aštuntąją direktyvą visos ES valstybės narės suteikia teisę kitų valstybių narių PVM mokėtojams susigrąžinti jose sumokėtą PVM, jeigu yra įvykdomi keliami reikalavimai. Taigi Lietuvos PVM mokėtojai turi teisę kreiptis dėl PVM grąžinimo į visų tų ES valstybių narių mokesčių administratorius, kuriose jie sumokėjo užsienietišką PVM. Tačiau tokią teisę Lietuvos PVM mokėtojai turi ne visose trečiosiose valstybėse (ne ES valstybėse narėse).
PVM susigrąžinimas trečiosiose valstybėse
Trečiųjų valstybių PVM mokėtojams ES valstybės narės taiko pariteto principą: jeigu jos suteikia teisę susigrąžinti PVM ES šalių PVM mokėtojams, tuomet ir jų PVM mokėtojai gali kreiptis dėl PVM susigrąžinimo atitinkamoje ES valstybėje narėje. Šis principas yra įtvirtintas 1986 m. lapkričio 17 d. Tryliktoje Tarybos direktyvoje Nr. 86/560/EEB.
Lietuva šiuo metu taiko pariteto principą šioms trečiosioms valstybėms:
· Armėnijai;
· Islandijai;
· Norvegijai;
· Kanadai;
· Kroatijai;
· Šveicarijai.
Kai kuriose ne ES valstybėse PVM užsienio asmenims apskritai nėra grąžinamas, pavyzdžiui, Rusijoje, Azerbaidžane ir kai kuriose kitose šalyse.
Teisės susigrąžinti PVM esminės sąlygos
Norėdami susigrąžinti užsienyje sumokėtą PVM, Lietuvos PVM mokėtojai turi atitikti toje valstybėje taikomus reikalavimus. Daugumoje ES valstybių narių yra taikomi tie patys reikalavimai su retomis išimtimis:
· apmokestinamasis asmuo turi būti registruotas PVM mokėtoju kitoje ES valstybėje, išskyrus tą, kurioje prašoma sugrąžinti sumokėtą PVM, ir
· sugrąžinti PVM prašantis užsienio PVM mokėtojas turi nebūti įsikūręs toje valstybėje, ir
· užsienio PVM mokėtojas turi neteikti paslaugų ir netiekti prekių toje valstybėje, kurioje tos paslaugos ir prekės yra laikomos suteiktomis, išskyrus tas paslaugas, už kurias PVM apskaičiuoja jų pirkėjas, arba tam tikras transporto bei papildomas susijusias paslaugas, ir
· pirkimo PVM turi būti sumokėtas už prekes arba paslaugas, kurios yra naudojamos PVM apmokestinamai ekonominei veiklai vykdyti ir kurioms nėra taikomi specialūs apribojimai.
Jeigu PVM mokėtojas atitinka pirmąsias tris sąlygas, tuomet būtina atsižvelgti į tai, ar PVM buvo sumokėtas už tokias prekes ir paslaugas, kurios yra naudojamos PVM apmokestinamai ekonominei veiklai vykdyti ir už kurias atitinkama valstybė leidžia šį mokestį susigrąžinti.
Koks PVM negrąžinamas ES valstybėse narėse
Visose ES valstybėse narėse galioja labai panašios taisyklės, taikomos prekėms ir paslaugoms, už kurias PVM nėra grąžinamas. Pagrindinė taisyklė – pirkimo PVM turi būti sumokėtas už tokias prekes arba paslaugas, kurios yra skirtos įmonės ekonominei veiklai, t. y. ne privatiems poreikiams tenkinti, bei PVM apmokestinamai veiklai vykdyti. Pirkimo PVM, nesusijęs su PVM apmokestinama ekonomine veikla, negali būti grąžinamas. Tai yra teisės į PVM atskaitą esminis principas. Taigi jeigu pirkimo PVM yra sumokėtas už prekes arba paslaugas, skirtas PVM neapmokestinamai veiklai vykdyti, tuomet PVM mokėtojas neturi teisės susigrąžinti šio mokesčio.
Pavyzdys
Jeigu Lietuvoje registruotas bankas, kuris yra PVM mokėtojas, siunčia savo darbuotojus į Portugaliją dalyvauti mokymuose, susijusiuose su PVM neapmokestinamų finansinių paslaugų pardavimais, tuomet sumokėtas pirkimo PVM taps sąnaudomis. Kadangi mokymo paslaugą teikia Portugalijos įmonė ir mokymai vyksta šioje valstybėje, Lietuvos bankas turi sumokėti paslaugos teikėjui už mokymus taikydamas Portugalijos PVM. Tačiau kadangi mokymų tema yra finansinių paslaugų, kurių Lietuvos bankas neapmokestina PVM, teikimas, šio PVM Portugalijos mokesčių administratorius Lietuvos bankui nesugrąžins.
Tačiau finansines paslaugas teikiantys PVM mokėtojai turėtų atkreipti dėmesį į tai, jog jų situacija dėl PVM susigrąžinimo keistųsi, jeigu būtų perkamos mokymų paslaugos, susijusios su specialiai tokių finansinių paslaugų, kurias jie teikia ne ES valstybėse narėse įsikūrusiems klientams, pardavimu. Šiuo atveju PVM būtų įmanoma susigrąžinti, nes jis būtų atskaitomas pagal ES galiojančias PVM atskaitos taisykles.
Taip pat reikėtų atkreipti dėmesį į tai, kad paprastai ES valstybėse narėse, kaip ir Lietuvoje, negali būti grąžinamas pirkimo PVM už tokias prekes ir paslaugas, kurių išlaidos pelno mokesčio atžvilgiu yra neleidžiami atskaitymai. Yra ir tam tikrų bendrųjų visose valstybėse galiojančių taisyklių išimčių, kurias valstybės narės nusistato individualiai. Dažnai su išimtimis susijusios automobilių pirkimo ir nuomos, apgyvendinimo, maitinimo, reprezentacinės išlaidos.
Ne vienam Lietuvos PVM mokėtojui opus klausimas yra PVM už įsigytą automobilį keleiviams vežti, skirtą ne parduoti, o naudoti įmonės veikloje, susigrąžinimas. Lietuvos PVM mokėtojai iš mūsų šalyje taikomo Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo nuostatų žino, kad minėtas PVM yra neatskaitomas. Tačiau kitokios taisyklės galioja, pavyzdžiui, kaimyninėse valstybėse – Latvijoje ir Estijoje. Šiose valstybėse užsienio įmonės gali susigrąžinti automobilio pirkimo PVM, o štai Belgijoje galima susigrąžinti 50 proc. tokio pirkimo PVM.
Už reprezentacijai skirtas prekes ir paslaugas sumokėto PVM negalima susigrąžinti Estijoje, Lenkijoje, Graikijoje, Italijoje ir kai kuriose kitose valstybėse, tačiau Latvijoje galima susigrąžinti 60 proc., Danijoje – 25 proc. reprezentacinių išlaidų PVM.
Reikėtų paminėti, kad daugelis valstybių prie išlaidų, kurių pirkimo PVM negrąžinamas, priskiria pramogų paslaugas. Tačiau yra ir išimčių. Štai Švedijoje galima susigrąžinti pirkimo PVM, sumokėtą už kino, teatrų ir kitų renginių bilietus, nuo sumos, neviršijančios 180 SEK (apie 66 Lt) už vieną bilietą. PVM už pramogas, skirtas verslo tikslams, galima susigrąžinti Čekijoje, Prancūzijoje, Liuksemburge, Lenkijoje. Vokietijoje už pramogas sumokėtas pirkimo PVM grąžinamas, jei išleistos sumos yra ribotos – grąžinama 30 proc. tokio PVM. Olandijoje PVM už pramogas užsienio PVM mokėtojams galėtų būti sugrąžintas, jei metinė vieno asmens pramogoms skirtų išlaidų suma neviršytų 227 eurų (apie 784 Lt).
Beje, reikėtų atkreipti dėmesį į tai, kad kai kuriose valstybėse negalima susigrąžinti viešbučių paslaugų pirkimo PVM. Tokia tvarka galioja Lenkijoje, Airijoje, Graikijoje ir kai kuriose kitose valstybėse.
Pirkimo PVM už degalus daugelyje ES valstybių narių grąžinamas laikantis specialių reikalavimų: Airija ir Portugalija grąžina pirkimo PVM tik už dyzeliną, Belgija ir Danija grąžina tik dalį PVM. Papildoma sąlyga daugelyje valstybių yra degalų paskirtis: jei degalai naudojami ne lengviesiems automobiliams, skirtiems keleiviams vežti, jų pirkimo PVM pagal bendras taisykles nebūtų atskaitomas.
Palankiausios sąlygos susigrąžinti PVM yra Liuksemburge, Latvijoje, Estijoje ir Čekijoje. Graikijoje, Arijoje ir Slovėnijoje prekių ir paslaugų, už kurias galima susigrąžinti PVM, spektras yra siauriausias .
Koks pirkimo PVM negrąžinamas trečiosiose valstybėse
Bendrieji ES PVM susigrąžinimo principai galioja ir ne ES valstybėse, tokiose kaip Norvegija ir Šveicarija. Pirkimo PVM už apgyvendinimą bei maitinimą negrąžinamas Norvegijoje. Be to, šioje valstybėje negalima susigrąžinti už reprezentacijai skirtas prekes ir paslaugas sumokėto PVM. Tačiau Šveicarijoje galima susigrąžinti 50 proc. už maitinimą ir 100 proc. už apgyvendinimą sumokėto PVM. Kroatijoje pirkimo PVM už dalyvavimą parodose, mugėse sugrąžinimas užsienio PVM mokėtojams yra apribotas. Islandijoje apribojimai yra taikomi maitinimui bei pramogoms.
Ar grąžinamas neteisingai apskaičiuotas PVM
Ar galima susigrąžinti neteisingai apskaičiuotą PVM, Europos Sąjungoje kol kas nėra vienodų nuostatų. Remiantis generalinio advokato 2006 m. birželio 8 d. nuomone byloje C-35/05, Reemtsma Cigarettenfabriken v Ministero delle Finanze, laikantis PVM grąžinimo užsienio PVM mokėtojams mechanizmo pagal Aštuntąją direktyvą, neteisingai apskaičiuotas ir iš kliento paimtas PVM negali būti grąžinamas. Tačiau generalinis advokatas priduria, jog ES valstybės narės privalo užtikrinti, kad nebūtų pažeistas PVM neutralumo PVM mokėtojų atžvilgiu principas. Privaloma sukurti tokį mechanizmą, kuris leistų tiekėjui susigrąžinti neteisingai apskaičiuotą PVM iš savo valstybės, o tuo atveju, jeigu pirkėjui nepakanka priemonių, kurių paveiktas tiekėjas neteisingai paimtą PVM sumą grąžintų (pavyzdžiui, pagal kreditines sąskaitas), pirkėjui turėtų būti suteikta galimybė jį susigrąžinti iš tiekėjo valstybės.
Norint išvengti PVM susigrąžinimo kliūčių, patartina tikrinti (kiek tai įmanoma), ar užsienio tiekėjas arba paslaugų teikėjas teisingai priskaičiavo PVM, remiantis Šeštąja direktyva ir nacionaliniais įstatymais. Ypač reikėtų atkreipti dėmesį į paslaugas, už kurias PVM privalo apskaičiuoti Lietuvos PVM mokėtojai.
Minimalios susigrąžintino PVM sumos
Išnagrinėjus galimybę susigrąžinti PVM užsienio valstybėje, svarbu apskaičiuoti susigrąžintino PVM sumą ir atsižvelgti į minimalios sumos apribojimus, kuriuos taiko visos ES narės bei trečiosios valstybės. Aštuntojoje direktyvoje yra nustatyta minimali metinė 25 eurų ir minimali ketvirtinė 200 eurų PVM suma. Tai reiškia, kad jeigu pageidautino susigrąžinti PVM suma nesiekia šių ribų, tuomet užsienio valstybės mokesčių administratorius nenagrinėja prašymo. Šioje direktyvoje yra nustatyta, kad valstybės narės, apvalindamos šias sumas, perskaičiuotas į jų nacionalinės valiutos vienetus, gali jas padidinti arba sumažinti ne daugiau kaip 10 proc. Taigi visose ES valstybėse narėse minimalios sumos yra panašios ir ne daug nukrypsta nuo minėtų sumų.
Šveicarijoje minimali susigrąžintino PVM suma turi būti ne mažesnė kaip 500 CHF (apie 1093 Lt) per metus. Norvegijoje minimali ketvirčiui taikoma suma yra 2000 NOK (apie 848 Lt). Islandijoje minimali metams taikoma suma yra 4000 ISK (apie 156 Lt).
Dokumentai bei techniniai reikalavimai
Pagrindiniai dokumentai, kuriuos privaloma pateikti užsienio valstybės mokesčių administratoriui:
· specialios kiekvienoje valstybėje nustatytos formos prašymas;
· pridėtinės vertės mokesčio mokėtojo registravimą patvirtinantis sertifikatas;
· PVM sąskaitos faktūros, pagal kurias pardavėjui buvo sumokėtas PVM;
· muitinės deklaracijos, pagal kurias buvo sumokėtas importo PVM;
· kiti papildomi dokumentai, kurių gali būti reikalaujama kiekvienoje valstybėje atskirai.
Beje, jeigu PVM susigrąžinimo reikalus už PVM mokėtoją tvarko tretieji asmenys, papildomai bus reikalingas įgaliojimas, pasirašytas PVM mokėtojo įgalioto asmens, patvirtintas notaro ir kai kuriais atvejais su apostile (Apostille), kuri yra išduodama remiantis 1961 m. Hagos konvencija dėl užsienio valstybėse išduotų dokumentų legalizavimo panaikinimo.
Prieš perduodant dokumentus užsienio valstybės mokesčių administratoriui per įgaliotą asmenį, reikėtų susižinoti, ar nėra reikalavimo, kad įgaliojimas būtų ne tik patvirtintas notaro, bet ir pateikiamas su apostile. Jeigu užsienio valstybė reikalautų apostilės, tuomet Lietuvos PVM mokėtojams su notaro patvirtintu įgaliojimu reikėtų kreiptis į Užsienio reikalų ministerijos Konsulinį departamentą. Pateikus reikiamus dokumentus, apostilė yra išduodama jau kitą dieną.
Norint pateikti dokumentus dėl PVM susigrąžinimo Armėnijos, Estijos, Latvijos, Lenkijos mokesčių administratoriams, nereikia teirautis, ar reikalaujama apostilės, nes su šiomis valstybėmis Lietuvos Respublika yra pasirašiusi sutartis dėl teisinės pagalbos ir teisinių santykių civilinėse, šeimos ir baudžiamosiose bylose, pagal kurias pakanka, kad dokumentai būtų patvirtinti notaro.
Pridėtinės vertės mokesčio mokėtojo registravimą patvirtinantis sertifikatas lietuvių ir anglų kalbomis yra išduodamas apskričių valstybinėse mokesčių inspekcijose, pateikus laisvos formos prašymą ir tokius duomenis: PVM mokėtojo pavadinimą, kodą, veiklos pobūdį, adresą, iš kurios valstybės ir už kurį laikotarpį ketinama susigrąžinti PVM. Sertifikatas turėtų būti išduotas per 5 darbo dienas. Beje, reikia pridurti, kad toks sertifikatas yra reikalingas tuomet, kai PVM ketinama susigrąžinti iš kitos ES valstybės narės. Trečiosios valstybės gali pareikalauti kitų dokumentų.
Ypač daug dėmesio turi būti skirta PVM sąskaitoms faktūroms. Neretai pasitaiko atvejų, kai pardavėjai išrašo PVM sąskaitas faktūras, kurios neatitinka jų valstybės reikalavimų, jose neteisingai nurodyti pirkėjo duomenys arba jų nepakanka, jos išrašytos ne PVM mokėtojo, o darbuotojų vardu arba jose išskirtas pirkimo PVM, nors jis neturėjo būti apskaičiuotas. Dėl šios priežasties verta pasidomėti, kaip turi būti išrašomos PVM sąskaitos faktūros pagal užsienio valstybės reikalavimus, pasitikrinti, ar ES valstybės narės pardavėjas nepaėmė PVM už tokias paslaugas, už kurias pagal Šeštąją direktyvą PVM apskaičiuoti privalo pirkėjas.
Reikėtų paminėti, jog paprastai visų valstybių mokesčių administratoriai reikalauja, kad prašymai būtų užpildyti oficialia valstybine kalba arba viena iš jų. Pačios prašymų formos kai kuriose šalyse yra sudarytos valstybine tos šalies kalba, tačiau neretai pasitaiko ir tokių, kuriose, be valstybinės kalbos, vartojama ir anglų kalba.
Atstovavimas PVM susigrąžinimo procedūroje
Lietuvos PVM mokėtojai gali bandyti patys pasirengti PVM susigrąžinimo procesui kitoje valstybėje ir pateikti reikiamus dokumentus, bet tai gali būti daroma ir per įgaliotą asmenį arba fiskalinį agentą.
Paskirti fiskalinį agentą dėl PVM susigrąžinimo procedūros ES valstybės narės nereikalauja, kai kuriose tai yra net neįmanoma. To padaryti nepavyks Belgijoje, Prancūzijoje, Kanadoje, Latvijoje, Slovakijoje. Tačiau šiose valstybėse galima paskirti įgaliotą asmenį rūpintis PVM susigrąžinimo procedūra. Danijoje, Estijoje, Suomijoje, Vokietijoje, Graikijoje, Vengrijoje, Islandijoje, Airijoje, Italijoje, Olandijoje, Norvegijoje, Lenkijoje, Portugalijoje ir kai kuriose kitose valstybėse fiskalinio agento paskyrimas yra pasirinkimo reikalas.
Planuojant susigrąžinti PVM užsienyje, reikėtų atkreipti dėmesį į kitus specialius reikalavimus dėl atstovo paskyrimo atlikti tam tikras procedūras. Štai Austrijoje reikėtų paskirti įgaliotą asmenį laiškams iš Austrijos mokesčių administratoriaus gauti, nes pastarasis nesiunčia laiškų į užsienio valstybes.
Norint susigrąžinti PVM Šveicarijoje, fiskalinio agento paskyrimas yra būtinas. Fiskalinis agentas privalo turėti banko sąskaitą Šveicarijoje, į kurią ir bus grąžinamas PVM, nes Šveicarijos mokesčių administratorius neperveda pinigų į užsienio bankų sąskaitas.
Prašymo padavimo terminai
Daugelyje valstybių prašymas susigrąžinti PVM už kalendorinius metus turi būti pateikiamas ne vėliau kaip iki kitų metų birželio 30 dienos. Latvijoje prašymas privalo būti pateiktas viena diena vėliau – iki liepos 1 dienos. Tačiau štai Belgijoje prašymą galima paduoti trejus metus, skaičiuojant nuo sausio 1 dienos po tų metų, už kuriuos norima susigrąžinti šį mokestį.
Paprastai, pasibaigus terminui, prašymai nebepriimami, nebent valstybė numatytų atnaujinti terminą dėl svarbių priežasčių.
PVM susigrąžinimo trukmė
Aštuntojoje direktyvoje yra nustatyta, kad PVM užsienio valstybių PVM mokėtojams turi būti grąžinamas per šešis mėnesius. Tačiau, nelygu kiekvienos valstybės mokesčių administratoriaus galimybės ir pajėgumai, šis terminas praktikoje gali būti ir daug trumpesnis, ir daug ilgesnis (Lenkijoje – apie dvejus arba net trejus metus). Ilgiau užtrukęs, mokesčių administratorius gali turėti nemalonumų. Europos Teisingumo Teismo praktikoje jau yra byla (Europos Komisija prieš Liuksemburgą, C-90/05), kurios sprendimu Liuksemburgas buvo įpareigotas sumokėti delspinigius už PVM susigrąžinimo proceso uždelsimą.
Trečiosiose valstybėse, tokiose kaip Šveicarija, Norvegija, nenustatytas laikotarpis, per kurį PVM turi būti grąžintas, tačiau praktiškai procesas po prašymo pateikimo trunka taip pat apie 6 mėnesius.
Itin trumpas – 45 dienų PVM sugrąžinimo laikotarpis yra nustatytas Kroatijoje.
Apeliacija
Gavus neigiamą mokesčio administratoriaus sprendimą, jį galima apskųsti. Visose valstybėse yra nustatyti skirtingi terminai, per kuriuos galima pateikti skundą dėl sprendimo negrąžinti pirkimo PVM. Ilgiausias terminas yra taikomas Belgijoje (5 metai), Suomijoje (3 metai) ir Švedijoje (1 metai). Trumpiausią – 15 dienų laikotarpį yra nusistačiusios Austrija, Čekija, Estija, Vokietija, Latvija, Malta, Portugalija, Jungtinė Karalystė, Šveicarija.
Ar verta prasidėti
Pageidaujantys susigrąžinti užsienio valstybėje sumokėtą PVM, turėtų gerai pasvarstyti, ar verta pradėti PVM susigrąžinimo procesą, t. y. išnagrinėti keliamus reikalavimus, paslaugų ir prekių, už kurias sumokėtas pirkimo PVM, pobūdį, apsiskaičiuoti įmanomas susigrąžinti PVM sumas, surinkti reikalingus dokumentus ir atkreipti dėmesį į prašymo padavimo terminus. Jeigu PVM mokėtojas pats neturi kvalifikuotų darbuotojų, kurie išsiaiškintų užsienio valstybės PVM susigrąžinimo procedūras, parengtų ir pateiktų reikalingus dokumentus užsienio mokesčių administratoriui, jam gali tekti samdyti PVM susigrąžinimo paslaugų teikėjus. Tokias paslaugas, be mažesnių įmonių, teikia ir stambiausios tarptautinės verslo konsultacijų kompanijos. Tačiau prieš jas samdant, verta paskaičiuoti, ar susigrąžintino PVM suma nebus mažesnė, nei kainuos PVM susigrąžinimo paslaugos.
Tačiau, kita vertus, dėl reikšmingesnių pirkimo PVM sumų tikrai verta įdėti pastangų ir patirti papildomų išlaidų, kurios kartais gali būti beveik nepastebimos, palyginti su tomis, kurios galėjo susidaryti, nebandant susigrąžinti užsienio valstybėje sumokėto PVM.
|
|
