Egidijus Kundelis
UAB „PricewaterhouseCoopers“ Mokesčių skyriaus vadybininkas
Robertas Talandis
UAB „PricewaterhouseCoopers“ mokesčių konsultantas
(„Mokesčių žinios“, 2008 m. gegužės 6 d.)
Šiame straipsnyje nagrinėjami pagrindiniai avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo principai, avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo išimtys ir ypatumai, taip pat aptariama, kokiais atvejais ir koks avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo būdas yra palankiausias.
Pagrindiniai avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo principai
Avansinį pelno mokestį moka Lietuvos juridiniai asmenys, kurie pagal Pelno mokesčio įstatymą (PMĮ) yra pelno mokesčio mokėtojai, bei užsienio juridiniai asmenys, vykdantys veiklą Lietuvoje per nuolatines buveines.
Avansinio pelno mokesčio mokėti nereikia naujai įregistruotiems juridiniams asmenims pirmaisiais jų mokestiniais metais ir juridiniams asmenims, kurių praėjusio mokestinio laikotarpio apmokestinamosios pajamos neviršijo 100 tūkst. litų. Remiantis 2008 metų balandžio 24 dieną įsigaliojusiais pelno mokesčio įstatymo pakeitimais, nuo 2009 m. sausio 1 d. bus taikoma 1 mln. litų riba, kurios neviršijant neatsiras prievolės mokėti avansinį pelno mokestį.
Šiuo atveju, skaičiuojant 100 tūkst. litų (nuo 2009 m. sausio 1 d. -1 mln. litų) ribą, reikėtų atkreipti dėmesį į tai, kad imamos tik tos pajamos, kurios PMĮ apmokestinamos pelno mokesčiu.
Taigi, neatsižvelgiama į PMĮ 12 str. išvardytas neapmokestinamąsias pajamas, kurios įtraukiamos į pelną prieš apmokestinimą finansinėje apskaitoje.
Avansinis pelno mokestis gali būti apskaičiuojamas dviem būdais: pagal praėjusių metų veiklos rezultatus arba pagal numatomą mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumą.
Pasirinkus skaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus, avansinis pelno mokestis už pirmus tris ketvirčius apskaičiuojamas pagal faktiškai apskaičiuotą pelno mokesčio sumą už mokestinį laikotarpį, buvusį prieš praėjusį mokestinį laikotarpį, o avansinis pelno mokestis už ketvirtą ketvirtį apskaičiuojamas pagal praėjusį mokestinį laikotarpį faktiškai apskaičiuotą pelno mokesčio sumą. Kiekvieno ketvirčio taip apskaičiuotas avansinis pelno mokestis turi sudaryti atitinkamai 1/4 faktiškai per minėtus mokestinius laikotarpius apskaičiuoto pelno mokesčio sumos.
Pasirinkus skaičiuoti pagal numatomą mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumą, avansinis pelno mokestis kas ketvirtį turi sudaryti po 1/4 numatomos mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumos.
Avansinio pelno mokesčio deklaravimas priklauso nuo mokesčių mokėtojo pasirinkto avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo būdo.
Jeigu avansinis pelno mokestis skaičiuojamas pagal praėjusių metų veiklos rezultatus, avansinio pelno mokesčio deklaracija už pirmus tris mokestinio laikotarpio ketvirčius pateikiama ne vėliau kaip mokestinio laikotarpio pirmo mėnesio paskutinę dieną, o avansinio pelno mokesčio deklaracija už ketvirtą ketvirtį pateikiama ne vėliau kaip mokestinio laikotarpio dešimto mėnesio paskutinę dieną.
Jeigu avansinis pelno mokestis skaičiuojamas pagal numatomą mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumą, avansinio pelno mokesčio deklaracija už visus keturis mokestinio laikotarpio ketvirčius pateikiama ne vėliau kaip mokestinio laikotarpio pirmo mėnesio paskutinę dieną.
Avansinio pelno mokesčio sumokėjimo terminas nėra siejamas su avansinio pelno mokesčio deklaracijos pateikimo terminu.
Avansinis pelno mokestis turi būti sumokėtas ne vėliau kaip paskutinę kiekvieno mokestinio laikotarpio ketvirčio dieną, o už paskutinį mokestinio laikotarpio ketvirtį – ne vėliau kaip iki šio ketvirčio paskutinio mėnesio 25 dienos.
Avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo išimtys ir ypatumai
Naujai įregistruoti juridiniai asmenys, pasirinkę avansinį pelno mokestį skaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus, turėtų atkreipti dėmesį, kad antraisiais mokestiniais metais avansinis pelno mokestis pradedamas mokėti nuo mokestinio laikotarpio dešimto mėnesio. Jeigu praėjęs mokestinis laikotarpis, pagal kurį skaičiuojamas avansinis pelno mokestis, buvo trumpesnis negu dvylika mėnesių, faktiškai per praėjusį mokestinį laikotarpį sumokėta pelno mokesčio suma laikoma už tą mokestinį laikotarpį apskaičiuota pelno mokesčio suma, padalyta iš to mokestinio laikotarpio mėnesių skaičiaus ir padauginta iš dvylikos.
1 pavyzdys
Įmonė A buvo įregistruota 2007 m. balandžio 30 d. Už 2007 m. aštuonis mėnesius įmonė A apskaičiavo ir sumokėjo 40 000 Lt pelno mokesčio. Įmonė A avansinį pelno mokestį pasirinko skaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus.
Atsižvelgiant į tai, įmonei A avansinio pelno mokesčio už 2007 m. mokėti nereikėjo, o avansinį pelno mokestį už 2008 m. įmonė A turės pradėti mokėti tik nuo 2008 m. IV ketv.
Kadangi įmonės A 2007 m. mokestinis laikotarpis buvo trumpesnis negu dvylika mėnesių (jis truko aštuonis mėnesius), todėl, apskaičiuojant avansinį pelno mokestį už 2008 m. IV ketv., įmonės A už 2007 m. sumokėta pelno mokesčio suma bus lygi 60 000 Lt (40 000/8 x 12). Už 2008 m. IV ketv. įmonė A turėtų sumokėti 15 000 Lt avansinio pelno mokesčio (60 000/4).
Juridiniai asmenys, kuriems avansinio pelno mokesčio mokėti nereikia dėl to, kad metus prieš praėjusius ir praėjusiais mokestiniais metais jie dirbo nuostolingai, arba dėl to, kad mokestiniu laikotarpiu numato patirti nuostolį, turėtų atkreipti dėmesį į tai, kad avansinio pelno mokesčio deklaraciją jie vis tiek privalo pateikti.
2 pavyzdys
Įmonė A avansinį pelno mokestį yra pasirinkusi skaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus. 2006 ir 2007 m. įmonė A dirbo nuostolingai ir pelno mokesčio nemokėjo, todėl avansinio pelno mokesčio už 2008 m. jai mokėti nereikia. Neatsižvelgiant į tai, įmonė A vis tiek privalo pateikti avansinio pelno mokesčio deklaracijas už 2008 m.
Juridiniai asmenys, pasirinkę avansinį pelno mokestį skaičiuoti pagal numatomą mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumą, turėtų atkreipti dėmesį, kad taip apskaičiuotas avansinis pelno mokestis turi sudaryti ne mažiau kaip 80 procentų faktiškos metinio pelno mokesčio sumos.
Jeigu deklaruota ir sumokėta avansinio pelno mokesčio suma bus mažesnė, nuo kiekvieną ketvirtį nesumokėtos avansinio pelno mokesčio sumos bus skaičiuojami delspinigiai.
Mokesčių mokėtojas, metų pabaigoje matydamas, kad avansinio pelno mokesčio suma nesiekia aukščiau minėto procento, gali patikslinti avansinio pelno mokesčio deklaraciją.
3 pavyzdys
Įmonė A avansinį pelno mokestį yra pasirinkusi skaičiuoti nuo numatomos mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumos.
Įmonė A, 2007 m. pradžioje įvertinusi prognozuojamą tų metų veiklos rezultatą, numatė, kad 2007 m. ji sumokės 30 000 Lt pelno mokesčio. Įmonė A 2007 m. sausio 15 d. pateikė avansinio pelno mokesčio deklaraciją, kurioje už kiekvieną 2007 m. ketvirtį apskaičiavo po 7500 Lt (30 000/4) avansinio pelno mokesčio. 2007 m. gruodžio pabaigoje įmonė A preliminariai apskaičiavo, kad faktiška 2007 m. pelno mokesčio suma sudarys 60 000 Lt.
Atsižvelgdama į tai, kad apskaičiuotas avansinis pelno mokestis sudaro mažiau negu 80 proc. apskaičiuotos faktiškos pelno mokesčio sumos, įmonė A 2007 m. gruodžio pabaigoje patikslino avansinio pelno mokesčio deklaraciją, kiekvieną ketvirtį deklaruodama po 15 000 Lt avansinio pelno mokesčio (60 000/4).
Įstatyme nėra ribojama mokesčių mokėtojo teisė keisti pasirinktą avansinio pelno mokesčio skaičiavimo būdą.
Tačiau reikia atkreipti dėmesį, kad avansinio pelno mokesčio skaičiavimo būdas turi būti pasirenkamas mokestinio laikotarpio pradžioje ir vėliau tą patį laikotarpį jis negali būti keičiamas. Mokesčių mokėtojui pageidaujant, naujas avansinio pelno mokesčio skaičiavimo būdas gali būti pasirenkamas tik nuo kito mokestinio laikotarpio pradžios.
4 pavyzdys
Įmonė A nusprendė avansinį pelno mokestį už 2008 m. skaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus ir savo pasirinkimą deklaravo pateikdama avansinio pelno mokesčio deklaraciją už 2008 m. I–III ketv. 2008 m. viduryje įmonė A, įvertinusi pirmo pusmečio veiklos rezultatus ir ateities tendencijas, nusprendė, kad avansinį pelno mokestį tiek už 2008 m., tiek ateityje, jai bus naudingiau skaičiuoti pagal numatomą mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumą.
Kadangi už 2008 m. avansinį pelno mokestį įmonė A jau pasirinko skaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus, naujai pasirinktas skaičiavimo būdas galės būti taikomas tik nuo 2009 m.
Juridiniai asmenys, pasirinkę avansinį pelno mokestį skaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus ir tais praėjusiais metais pasinaudoję PMĮ numatyta lengvata iš apskaičiuotos mokėtinos pelno mokesčio sumos atimti nuo Lietuvos vienetams išmokėtų dividendų išskaičiuotą ir sumokėtą pelno mokestį, turėtų atkreipti dėmesį, kad praėjusių metų pelno mokesčio suma, pagal kurią skaičiuojamas mokestinių metų avansinis pelno mokestis, negali būti sumažinta į biudžetą sumokėto pelno mokesčio nuo dividendų suma.
5 pavyzdys
Įmonė A 2007 m. apskaičiavo 30 000 Lt pelno mokesčio. Taip pat įmonė A 2007 m. išmokėjo dividendus įmonei B, nuo kurių išskaičiavo ir sumokėjo 5000 Lt pelno mokesčio. Pasinaudodama pelno mokesčio įstatyme numatyta lengvata, įmonė A nuo išmokėtų dividendų išskaičiuota ir sumokėta pelno mokesčio suma sumažino savo mokėtiną pelno mokestį.
Atlikus šią užskaitą įmonės A 2007 m. mokėtinas pelno mokestis sudarė 25 000 Lt (30 000 – 5000). Įmonė A avansinį pelno mokestį yra pasirinkusi skaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus.
Kadangi praėjusių metų pelno mokesčio suma, pagal kurią skaičiuojamas avansinis pelno mokestis, negali būti sumažinta į biudžetą sumokėto pelno mokesčio nuo dividendų suma, todėl įmonė A avansinį pelno mokestį už 2008 m. IV ketv. bei 2009 m. I–III ketv. turės skaičiuoti nuo 2007 m. apskaičiuotos 30 000 Lt pelno mokesčio sumos (25 000 + 5000).
Taip apskaičiuota vieno ketvirčio avansinio pelno mokesčio suma sudarytų 7500 Lt (30 000/4).
Paramos gavėjo statusą turintys juridiniai asmenys turėtų atkreipti dėmesį, kad apskaičiuojant avansinį pelno mokestį neatsižvelgiama į pelno mokesčio sumą, apskaičiuotą nuo gautos paramos, panaudotos ne pagal Labdaros ir paramos įstatyme nustatytą paramos paskirtį, taip pat nuo iš vieno paramos teikėjo per mokestinį laikotarpį grynais pinigais gautos paramos dalies, viršijančios 250 MGL dydžio sumą.
6 pavyzdys
Viešoji įstaiga A 2007 m. iš viso apskaičiavo ir sumokėjo 25 000 Lt pelno mokesčio, kurį sudarė 20 000 Lt pelno mokesčio, apskaičiuoto nuo iš ūkinės komercinės veiklos uždirbto apmokestinamojo pelno, bei 5000 Lt pelno mokesčio, apskaičiuoto nuo gautos paramos, panaudotos ne pagal paskirtį (pvz., gauta parama panaudota politinei partijai finansuoti).
Viešoji įstaiga A avansinį pelno mokestį yra pasirinkusi skaičiuoti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus.
Kadangi, apskaičiuojant avansinį pelno mokestį, nėra atsižvelgiama į pelno mokesčio sumą, apskaičiuotą nuo gautos paramos, panaudotos ne pagal paskirtį, todėl viešoji įstaiga A avansinį pelno mokestį už 2008 m. IV ketv. bei 2009 m. I–III ketv. turės skaičiuoti nuo 2007 m. apskaičiuotos 20 000 Lt pelno mokesčio sumos (25 000 – 5000).
Taip apskaičiuota vieno ketvirčio avansinio pelno mokesčio suma sudarytų 5000 Lt (20 000/4).
Kada ir kokį avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo būdą pasirinkti?
Kadangi PMĮ yra numatyta teisė laisvai pasirinkti vieną iš dviejų avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo būdų, mokesčių mokėtojas kiekvienų mokestinių metų pradžioje turi galimybę nuspręsti kuris būdas yra palankesnis.
Avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo būdą pagal praėjusių metų veiklos rezultatus verta pasirinkti naujai įregistruotiems juridiniams asmenims antraisiais mokestiniais metais, nes šiuo atveju avansinį pelno mokestį jiems reikės mokėti tik už ketvirtą ketvirtį.
Taip pat šį avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo būdą verta pasirinkti juridiniams asmenims, kurie metus prieš praėjusius ir praėjusiais metais dirbo nuostolingai ir pelno mokesčio nemokėjo.
Avansinio pelno mokesčio apskaičiavimo būdą pagal numatomą mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumą verta pasirinkti juridiniams asmenims, kai yra didelė tikimybė, jog ateinantį mokestinį laikotarpį jie dirbs nuostolingai arba jų pelnas bus gerokai mažesnis negu praėjusiais metais.
