Indledning
Skatteministeriet har sendt et udkast til lovforslag i høring, som indebærer en række justeringer og præciseringer til gældende selskabsskatteregler og herunder de rentefradragsbegrænsningsregler, der blev indført med virkning fra 1. juli 2007.
Der er tale om en række tekniske ændringer og præciseringer til de gældende regler, som skal rette op på uhensigtsmæssigheder mv. ved de nugældende regler. Der vil således ikke blive ændret på reglernes grundlæggende opbygning og virkemåde. Nedenfor redegøres for de væsentligste ændringer.
1. Fradrag for nettokurstab på fordringer skal ikke beskæres
Der foreslås en udvidet adgang til fradrag for nettofinansieringsudgifter, der stammer fra kurstab på fordringer. Ifølge forslaget skal der ikke ske beskæring af nettofinansieringsudgifter, der stammer fra et nettokurstab på fordringer, som overstiger årets renteindtægter.
Ændringen skyldes, at der i sjældne tilfælde kan forekomme situationer, hvor eksempelvis en koncern uden betydelig gæld, men med store kurstab mister muligheden for at fradrage disse kurstab, selvom der ikke er tale om egentlige finansieringsudgifter.
2. Fordringer erhvervet ved "rene" tjenesteydelser skal indgå i aktivopgørelsen
I forbindelse med aktivopgørelsen, der skal danne grundlag for beregningen af renteloftet, foreslås det, at opgørelsen også omfatter fordringer erhvervet ved ”rene” tjenesteydelser.
Hidtil har det kun fremgået, at fordringer erhvervet i forbindelse med salg af varer kunne indgå i aktivopgørelsen. Dette har særligt været en ulempe for it-virksomheder og rådgivende ingeniører og lignende virksomheder.
3. Der indføres mulighed for at fravige "indre værdi-reglen" for datterselskaber
Forslaget lemper værdiansættelsen af aktier i koncernforbundne ikke-sambeskattede selskaber ved opgørelsen af fradragsloftet. Efter gældende regler kan indgangsværdien for aktier købt før indkomståret 2007 ikke overstige det købte selskabs regnskabsmæssige indre værdi. Det afspejler i en række tilfælde ikke den anskaffelsessum og det finansieringsbehov, som det har været hensigten skulle indgå ved anvendelsen af reglerne. Reglen har især ramt køb af videnstunge virksomheder, hvor merværdier for goodwill og andre rettigheder ikke har kunnet medregnes i indre værdi.
Forslaget giver derfor selskaberne mulighed for at fravige "indre værdi-reglen", hvis anskaffelsessummen (som opgjort efter hovedreglen i SEL § 14, stk. 3, 3. pkt.) tillige reduceres med udlodninger til sambeskattede selskaber og faste driftssteder foretaget i indkomstårene 1997-2003.
4. Fradragsbeskæring efter EBIT-reglen skal kun ske for de koncernselskaber, der rammes af EBIT-reglen
Mellem koncernforbundne selskaber fordeles en eventuel fradragsbeskæring efter den gældende EBIT-regel ved, at selskabernes fradragsberettigede nettofinansieringsudgifter reduceres forholdsmæssigt. Det indebærer, at der i visse tilfælde kan ske fradragsbeskæring efter EBIT-reglen i et selskab, som ikke har nettofinansieringsudgifter, som overstiger 80 pct. af den skattepligtige indkomst. Dette kan komme eventuelle minoritetsaktionærer til skade.
Derfor foreslås det, at fordelingen af en eventuel fradragsbeskæring i stedet sker ved, at selskabernes fradragsberettigede nettofinansieringsudgifter reduceres forholdsmæssigt i det omfang, det enkelte selskabs nettofinansieringsudgifter overstiger 80 pct. af selskabets skattepligtige indkomst.
5. Danske selskaber, som anses for transparente
Det foreslås, at der skal ske ophørsbeskatning, hvis et transparent selskab ophører med at være transparent. Tilsvarende fastsættes indgangsværdi til handelsværdi for det "fortsættende selskab".
6.Fast driftssted/fast ejendom i udlandet
Danmarks beskatningsret udvides til at omfatte tilfælde, hvor udlandet i henhold til en aftale med en mellemstatslig organisation har frafaldet beskatningsretten.
7. Skattefrie omstruktureringer
Reglerne om skattefrie omstruktureringer indeholder en række bestemmelser om begrænsninger i adgangen til at udlodde udbytte. Efter forslaget videreføres sådanne begrænsninger, hvis der efterfølgende gennemføres andre skattefrie omstruktureringer.
8. Overgangsregler
De under punkt 1, 2, 4 og 5 nævnte ændringer skal have virkning for indkomståret 2008 og senere. For ændringen under punkt 3 gælder, at denne får virkning fra 1. juli 2007, hvorfor der kan blive tale om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomståret 2007.
Ændringerne nævnt under punkt 6 og 7 skal have virkning fra og med indkomståret 2009.
Global søgning blandt publikationer
