Aplikace Mezinárodních standardů účetního výkaznictví - praktická řešení; IAS 16 - Pozemky, budovy a zařízení

Praktická řešení

V tomto vydání rubriky věnované aplikaci Mezinárodních standardů účetního výkaznictví  se zaměříme na standard IAS 16 Pozemky, budovy a zařízení. Tento standard popisuje přístup k účtování pozemků, budov a zařízení. Základní problémy spočívají v časovém uznání aktiv, určení jejich účetních hodnot a účtování odpisů budov a zařízení. Navrhovanými řešeními některých problémů se bude zabývat následující text.

Otázka 1

Jakákoliv položka pozemků, budov a zařízení se vykazuje jako aktivum, jestliže je pravděpodobné, že podnik bude mít z aktiva budoucí užitek, a pokud pořizovací náklady na toto aktivum mohou být spolehlivě měřeny. Může vedení společnosti aktivovat náklady vztahující se k aktivu, ačkoliv tyto náklady nepřispějí k bezprostřednímu zvýšení hodnoty služeb poskytovaných společností?

Příklad

Společnost Medika provozuje maloobchodní řetězec prodejen. Nové bezpečnostní předpisy vydané příslušným ministerstvem požadují, aby ve všech maloobchodních prodejnách byl instalován automatický protipožární systém. Avšak vybavení prodejen tímto protipožárním systémem nepřispěje ke zvýšení tržeb společnosti.

V minulosti společnost nezaznamenala žádný požár ve svých provozovnách a vedení společnosti považuje výskyt požáru v budoucnu za málo pravděpodobný. Instalace protipožárního zařízení nebude mít tedy vliv na snížení plánovaných provozních nákladů.  

Řešení

Ano, vedení společnosti musí aktivovat pořizovací náklady na automatický protipožární systém do dlouhodobého majetku jako navýšení zůstatkové hodnoty jednotlivých prodejen (předpokladem je, že každá prodejna je evidována jako samostatná penězotvorná jednotka). Avšak navýšená hodnota nesmí překročit zpětně získatelnou hodnotu. Pořízení protipožárního systému samo o sobě nepřispívá ke zvýšení budoucího užitku společnosti, avšak umožňuje realizaci budoucího užitku plynoucího z již existujících aktiv. Vedení společnosti může realizovat svou činnost a z ní plynoucí užitky pouze za předpokladu instalace automatického protipožárního zařízení. V opačném případě by statní orgány s velkou pravděpodobností zakázaly činnost v prodejnách bez tohoto zařízení.

Pořizovací náklady na automatický protipožární systém však nemohou být aktivovány dříve, než bude ukončena jejich instalace. Zároveň nesmí být zaúčtována rezerva na budoucí instalaci tohoto systému.     

Otázka 2

Jak určit pořizovací náklady nebo ekvivalent pořizovacích nákladů na dlouhodobé aktivum v případě individuálně dohodnutých smluvních podmínek na pořízení aktiva?

Příklad

Společnost C&T vyrábí čipy do počítačů a společnost HighTech se zabývá vývojem a výrobou strojů pro výrobu počítačových čipů. Každý stroj dodaný společností HighTech je vyroben podle specifických požadavků objednavatele. Z důvodu poklesu poptávky na trhu počítačových čipů se vedení společnosti C&T dohodlo se společností HighTech na prodloužení doby splatnosti faktury vztahující se k pořízení nového výrobního zařízení dodaného společností HighTech. Společnost C&T zaplatí 25 000 000 Kč až po uplynutí 18 měsíců od dodávky nového zařízení. Protože se jedná o speciální výrobní zařízení, není k dispozici žádný ceník pro stanovení ekvivalentní pořizovací ceny při normálních platebních podmínkách. 


Řešení

Vedení společnosti C&T bude aktivovat výrobní zařízení po jeho dodání v hodnotě odpovídající současné čisté hodnotě závazku. Současná čistá hodnota závazku se stanoví diskontováním nominální hodnoty závazku diskontní sazbou před zdaněním při zohlednění běžných tržních předpokladů časové hodnoty peněz a specifických rizik daného závazku.

Za předpokladu relevantní diskontní sazby pro společnost C&T ve výši 7 % bude aktivovaná hodnota výrobního zařízení a hodnota závazku vůči společnosti HighTech ve výši 22 587 300 Kč (25 000 000 Kč diskontováno sazbou 7 % za rok a půl) k datu dodání výrobního zařízení.

Zvyšování hodnoty závazku o diskont bude účtováno jako úrokový náklad do výkazu zisku a ztráty od data dodání zařízení do data platby závazku. Výrobní zařízení bude odepisováno z pořizovací hodnoty 22 587 300 Kč po dobu předpokládané životnosti do výše odhadované zbytkové hodnoty.   


Otázka 3

Jakým způsobem zohlednit v pořizovacích nákladech dlouhodobého aktiva odhadované náklady na demontáž, odstranění aktiva a uvedení místa používání aktiva do původního stavu?

Příklad

Společnost Petrol se zabývá průzkumem a těžbou ropy. Na základě platné legislativy je povinna po třiceti letech (předpokládaná životnost těžebního zařízení) těžební zařízení demontovat a uvést okolní krajinu do původního stavu. Toto nařízení je v platnosti již v době instalace těžebního zařízení.

Náklady na demontáž zařízení a rekultivaci se odhadují na 140 000 000 Kč. Současná čistá hodnota nákladů na demontáž a rekultivaci v době instalace zařízení za předpokladu diskontní sazby 10 % činí 8 023 200 Kč.

Řešení

Vedení společnosti Petrol musí zohlednit náklady na demontáž a rekultivaci ve výši 8 023 200 Kč v pořizovacích nákladech těžebního zařízení již v době instalace tohoto zařízení. Rezerva na demontáž a rekultivaci ve výši 8 023 200 Kč je vytvořena na základě povinnosti vyplývající z platné legislativy v době provedené instalace těžebního zařízení.

Způsob tvorby rezervy:

Má dáti: Dlouhodobé aktivum – těžební zařízení
Dal: Rezerva

Aktivované náklady na demontáž zařízení a rekultivaci jsou odepisovány spolu s těžebním zařízením po dobu předpokládané životnosti. Zvyšování výše rezervy o diskont je účtováno proti úrokovým nákladům do výkazu zisku a ztráty.

Otázka 4

Jakým způsobem mají být účtovány výdaje vynaložené na pravidelnou výměnu nebo náhradu hlavních součástí dlouhodobých aktiv?

Příklad

Společnost Sport se zabývá prodejem sportovní obuvi a provozuje deset prodejen.

Vedení společnosti provádí na základě obchodní strategie a v souladu s vnitřními obchodními pravidly společnosti obnovu provozovaných prodejen každé tři roky. V rámci obnovy prodejen jsou vyměněny veškeré koberce, nábytek, příslušenství a vestavěné příčky.

Řešení

Náklady na obnovu prodejen se budou aktivovat jako samostatné aktivum. Doba odepisování tohoto aktiva bude tři roky, jak vyplývá z vnitřních pravidel společnosti Sport.