IASB a FASB navrhují významné změny v účtování leasingu

IASB a FASB navrhují nový přístup k účtování leasingu, který by měl významně změnit způsob, jakým firmy účtují o leasingu. Jejich návrhy (tzv. exposure drafts), nazvané „Leases“, povedou ke shodnému standardu, který by se měl vypořádat se slabinami současných standardů. Hlavním cílem je dostat na rozvahy společností aktiva a závazky plynoucí z leasingových smluv.

Klíčová ustanovení

Účetnictví nájemce

Navržený model eliminuje podrozvahové účtování leasingu. Veškerá aktiva pronajatá v současné době v režimu operativního leasingu budou nově účtována na rozvaze, tudíž zanikne rozdílná klasifikace finančního a operativního leasingu. Aktivum, které představuje právo užívat pronajatý majetek po dobu trvání leasingu a závazek, který představuje povinnost zaplatit nájemné, budou účtovány v zůstatkové hodnotě založené na současné hodnotě leasingových splátek. Doba leasingu bude zohledňovat možné prodloužení smlouvy, pokud je pravděpodobné, že k takovému prodloužení dojde. Leasingové splátky použité pro prvotní ocenění aktiva a závazku budou obsahovat podmíněné částky; například nájemné založené na procentu maloobchodníkova obratu nebo navýšení nájemného v závislosti na indexu spotřebitelských cen. Navržený model bude vyžadovat pravidelné přehodnocení možnosti prodloužení leasingu a podmíněného nájemného a přehodnocení dalších odhadů v případě změn skutečností a okolností.

Prezentace nákladů z leasingu ve výsledovce a načasování zaúčtování se změní. Nájemné bude nahrazeno odpisy, které budou účtovány podobně jako u vlastního majetku, úrokový náklad bude účtován podobně jako u úročených závazků.

Účetnictví pronajímatele

IASB a FASB se nemohly dohodnout na jednom účetním modelu pronajímatele a rozhodly se vypracovat duální model účtování.

• Tzv. „performance obligation“ model - u leasingů, kde rizika a užitky plynoucí z pronajatého majetku během pronájmu nebo i po něm zůstávají u pronajímatele. Pronajímatel zaúčtuje pronajatý majetek a pohledávku z leasingu, která představuje právo obdržet nájemné od nájemce. Současně zaúčtuje závazek, který představuje povinnost pronajímatele poskytnout nájemci předmět leasingu po dobu platnosti leasingové smlouvy.  
• V ostatních případech bude použit tzv. „derecognition“ model – pronajímatel zaúčtuje pohledávku z budoucích leasingových splátek a výnos. Pronajatý majetek, nebo jeho část, se odúčtuje z rozvahy pronajímatele do nákladů.

Podobně jako u nájemce, pronajímatel by měl odhadnout dobu nájmu a výši podmíněných splátek a pravidelně je přehodnocovat v závislosti na změnách skutečností a okolností.

Zveřejnění

Navržený model bude vyžadovat rozsáhlejší zveřejnění v porovnání s dosavadními požadavky IFRS a US GAAP. Zveřejnění se zaměří na kvalitativní a kvantitativní informace a na významné posouzení a předpoklady učiněná při ocenění a zaúčtování aktiv a závazků z leasingu.

Přechod

Neočekává se aplikace nového standardu na již ukončené leasingy. IASB a FASB navrhují, aby se nový přístup aplikoval na veškeré aktivní leasingy k nejstaršímu vykazovanému období za použití zjednodušeného retrospektivního přístupu.

Návrh neobsahuje datum, od kdy musí být nový standard použit. Pravděpodobnou účinnost nového standardu můžeme očekávat nejdříve v roce 2012.

Týká se mě tato problematika?

Jelikož většina společností vstupuje do leasingových smluv, změna modelu účtování bude mít všudypřítomný dopad na uživatele IFRS a US GAAP. Některé společnosti to ovlivní více, některé méně, v závislosti na počtu a typu leasingových smluv aktivních k datu přechodu.

Návrh se týká všech společností, ale některé typy leasingů jsou z nového modelu vyjmuty. Nový standard se má týkat pronájmů nemovitostí, strojů a zařízení, ale ne leasingu nehmotného majetku. Dále se nový standard nebude vztahovat na:

• Leasing týkající se průzkumu nebo užití přírodních zdrojů (nerosty, ropa, přírodní plyn)
• Leasing biologických aktiv
• Leasing nemovitostí držených za účelem zhodnocení oceněných v reálné hodnotě

Co je třeba udělat?

Připomínky k návrhu standardu je možné zaslat do 15. prosince 2010, konečnou verzi standardu můžeme očekávat v polovině roku 2011. Vzhledem k potenciálním dopadům navržených změn na účetnictví a fungování leasingu, je vhodné začít s odhadem dopadů návrhu na jejich existující leasingové smlouvy a současné obchodní praktiky. Společnosti by měly také zvážit možnost zaslat svůj komentář k návrhu standardu, aby byl jejich případný pohled na navržené změny vzat v úvahu.