Vzorky a novela zákona o DPH

Rozdávání vzorků je účinným nástrojem k získání budoucích zákazníků, k představení vzhledu, chuti či funkce nového výrobku výrobcem, případně distributorem. Jaké jsou dopady na rozdávání vzorků do oblasti daně z přidané hodnoty?

Zákon o DPH se nezabývá tím, jak obchodní vzorek rozpoznat. Definici vzorku nenajdeme ani v tzv. evropské směrnici o DPH. Obecně se posouzení, zda zboží může být pro účely DPH považováno za obchodní vzorek, ustálilo na ověření několika následujících charakteristik.

Co je vzorek z pohledu DPH?

Jde zejména o to, aby se rozdávání vzorků vázalo na představení vlastností, funkcí, vzhledu nebo chuti propagovaného výrobku nebo zboží a aby směřovalo ke zvýšení prodeje. Mělo by umožnit ověření uvedených atributů příjemcem vzorku. Tento požadavek je jistě splněn, pokud jsou rozdávány například kousky čokolády, nakrájený sýr nebo rozlévaná káva zákazníkům v obchodním centru.

Zboží by mělo být dodáno pokud možno v jiném než běžném spotřebitelském balení, například prací prášek v balení postačujícím pro jedno praní, vzorek šamponu nebo parfému vlepený v časopise, jednotlivě balená dětská plenka. Samozřejmě záleží na typu zákazníka - pro propagaci nelámavých pastelek mezi konečnými zákazníky postačí jednotlivé pastelky, pokud bude cílovým zákazníkem škola, pak může být vzorkem i několik běžných balení pastelek.

O poskytnutí vzorku může jít i v případě, že výrobce mobilních telefonů poskytne prodejci jako vzorek mobilní telefon pro účely vyzkoušení jeho funkcí. Tento příklad je ovšem z pohledu DPH riskantní v tom, že pokud je prodejcem na oplátku poskytnuto přímé protiplnění, např. formou závazku propagovat daný typ mobilního telefonu, je vlastně telefon poskytnut za úplatu -a takové plnění podléhá DPH.

Daňové dopady rozdávání vzorků

Jak posoudit poskytování vzorků z pohledu DPH? Právní úprava nebyla historicky právě příznivá vůči osobě poskytující vzorek. Ten nebyl v zákoně o DPH vůbec zahrnut a používala se pro něj obecná pravidla pro poskytnutí reklamního nebo propagačního předmětu, jež s různými podmínkami již od roku 2000 stanovila, že poskytnutí takového předmětu bez úplaty není dodáním zboží a nepodléhá tudíž DPH.

Plátce poskytující reklamní a propagační předmět má však přesto nárok na odpočet související DPH na vstupu Poslední úprava platná do 31. prosince 2008 pak požadovala, aby reklamní a propagační předmět byl opatřen obchodní firmou nebo obchodní známkou jeho poskytovatele či názvem propagovaného zboží nebo služby a jeho hodnota bez daně nepřesáhla 500 Kč. Předmět nesměl podléhat spotřební dani, s výjimkou tichého vína - tato výjimka platí od 1. ledna 2006. Plátce poskytující reklamní a propagační předmět má nárok na odpočet související DPH na vstupu, tj. té, kterou zaplatil při jeho pořízení nebo výrobě.

Česko-unijní guláš

Popsaná úprava nebyla v souladu s evropskými předpisy, zejména s evropskou směrnicí o DPH, která ve svých ustanoveních výslovně uvádí, že bezúplatné poskytnutí vzorků pro účely podnikání není považováno za dodání zboží. Nestanoví žádné podmínky, pouze je nezbytné, aby byl vzorek použit pro účely podnikání.

Tuzemští plátci mohli vzhledem k tomuto nesouladu po vstupu České republiky do EU postupovat přímo podle evropské směrnice upravující DPH, což ostatně potvrdilo i Ministerstvo financí Komoře daňových poradců v listopadu 2005.

Mnoho plátců však striktně dodržovalo ustanovení tuzemského zákona o DPH u vzorků a doplácelo DPH na výstupu z obvyklé ceny daného výrobku, čímž se propagace prodražila. Navíc například výrobce piva nemohl poskytnout pivo jako vzorek, ačkoliv jeho hodnota byla nižší než 500 Kč, neboť pivo podléhá spotřební dani.

Od ledna jednotně

Novela zákona o DPH, která vstoupila v platnost 1. ledna 2009, se vypořádává s nesouladem tuzemské úpravy s evropskou a výslovně vyjímá poskytnutí obchodního vzorku bez úplaty v rámci ekonomické činnosti z plnění podléhajících DPH. Při poskytnutí obchodního vzorku tedy není nutné odvádět DPH, přičemž nárok na odpočet DPH zaplacené při jeho pořízení zůstává zachován.

Pozor ovšem na to, že zákon o daních z příjmů podobnou úpravu dosud nezavedl a je nadále nutné použít ustanovení o poskytování reklamních a propagačních předmětů. Může se tedy stát, že poskytnete svým zákazníkům nebo obchodním partnerům vzorek zboží bez toho, aby bylo nutné odvádět DPH, odečtete si související DPH na vstupu, ale nadále si nebudete moci uplatnit jeho hodnotu jako daňově uznatelný náklad pro účely daně z příjmů, pokud vzorek nesplní stanovené požadavky.

Další omezení vychází ze zákonů, které regulují distribuci některých výrobků. Zákon o regulaci reklamy například stanoví, že nesmí být zdarma poskytovány vzorky tabákových výrobků široké veřejnosti, zakazuje rozdávání vzorků humánních léčivých prostředků široké veřejnosti a dále zakazuje rozdávání vzorků počáteční kojenecké výživy na veřejnosti.

O poskytnutí vzorku může jít i v případě, že výrobce mobilních telefonů poskytne prodejci jako vzorek mobilní telefon pro účely vyzkoušení.