Novinky v českém účetnictví

Pro společnosti vlastnící a provozující hotely představuje dlouhodobý majetek podstatnou část obchodního jmění a související odpisy tvoří často nejvýznamnější část fixních nákladů. Přesné zachycení a vykázání změn tohoto majetku je proto považováno za klíčové.

V roce 2008 proběhlo několik změn v české účetní legislativě, které od 1. ledna 2009, resp. 2010, přináší významné pozitivní novinky do vykazování dlouhodobého majetku. Změny v účetnictví v mnoha případech napomohou hotelovým společnostem k lepším informacím pro manažerské rozhodování. V případě statutární účetní závěrky umožní věrněji vykazovat hodnoty majetku a souvisejících nákladů.

Současně také pomohou zjednodušit přípravu reportingu založeného na IFRS/US GAAP, pokud je společnosti připravují pro zahraniční vlastníky. Změny, kterými budeme zabývat, jsou možnost zohlednění předpokládané zbytkové hodnoty při odpisování majetku a možnost komponentního přístupu.

Zohlednění předpokládané zbytkové hodnoty

Od 1. ledna 2009 mohou společnosti odpisovat majetek z hodnoty snížené o předpokládanou zbytkovou hodnotu při vyřazení. Tento způsob zpravidla zajiš?uje přesnější vykazování zůstatkové hodnoty majetku v průběhu jeho používání a v okamžiku jeho vyřazení. V minulosti se často stávalo, že byl vyřazován majetek s nulovou zůstatkovou hodnotou a vykazovaný zisk při vyřazení byl nadhodnocen příliš nízkou zůstatkovou cenou. Nová metoda je vhodná v případech, kdy si majetek i po skončení předpokládané doby používání uchovává část své hodnoty, např. nemovitosti, automobily a jiné. Zohlednění zbytkové hodnoty při odpisování je také jedním z požadavků IFRS.

Kromě výše uvedených změn novela účetní vyhlášky zavádí požadavek na aktualizaci odpisového plánu v závislosti na průběhu používání nebo podle očekávaných změn v používání majetku. Změny v odpisových plánech se aplikují prospektivně.

Doposud účetní předpisy explicitně nevyžadovaly aktualizaci odpisových plánů, a proto u některých společností docházelo k vykazování zcela odepsaného majetku, ale dlouhodobě stále používaného. Tato změna povede k vyšším nárokům na spolupráci finančního oddělení s ostatními odděleními zajištujícími provoz společností. Nelze předpokládat, že finanční oddělení mohou samostatně a bez spolupráce s ostatními organizačními útvary reálně odhadovat doby životnosti různorodého majetku, který hotelové společnosti používají pro svoji činnost, a jejich změny.

Komponentní přístup

Od 1. ledna 2010 je možné použít metodu komponentního odpisování majetku. V českých účetních postupech dosud neexistovala možnost odděleně evidovat a odpisovat části majetku, pokud jediným odlišujícím faktorem byla odlišná předpokládaná doba životnosti majetku. Současně v případech technického zhodnocení, které je v české účetní a daňové legislativě definováno v zákoně o dani z příjmů, docházelo k situacím, kdy technické zhodnocení části majetku bylo přiřazováno k celku s naprosto odlišnou životností a odpisováno jednotnou sazbou. Častým případem jsou situace, kdy například v rámci rekonstrukcí hotelových pokojů je technické zhodnocení koupelny nebo jiného vnitřního vybavení přiřazeno k hlavní budově a odpisováno po dobu 30 až 50 let na základě odhadované životnosti budovy jako celku.

Zkušenosti jasně ukazují, že vnitřní vybavení hotelových pokojů se musí obnovovat mnohem častěji a účetnictví by mělo na tuto skutečnost reagovat. V případě použití komponentního přístupu společnost vymezí podle svých potřeb kategorie majetku, u kterých chce aplikovat komponentní odpisování a stanoví způsob určení komponenty včetně jeho ocenění. Jako komponenta je definována ta část majetku, která je hodnotově významná a jejíž doba použitelnosti se významně liší od doby použitelnosti ostatních částí.

Jednotlivé komponenty se odpisují samostatně od ostatních částí majetku. Při výměně komponenty se ocenění majetku snižuje o hodnotu vyřazované komponenty a zvyšuje o výši ocenění nově zařazované komponenty včetně hodnoty náhradních dílů spotřebovaných na výměnu komponenty a o související náklady. Pokud vyřazovaná komponenta není v okamžiku výměny zcela odepsána, provede se její odpis do výše jejího ocenění (eventuálně snížení o zbytkovou hodnotu - viz níže). Při přechodu na komponentní odpisování se neupravují odpisy a oprávky z předchozích období, ale vychází se ze zůstatkových hodnot majetku k datu změny.

Výhody komponentního přístupu

Za hlavní pozitiva zavedení komponentního přístupu lze považovat lepší zohlednění skutečných životností majetku společnosti v účetnictví. Je možné přesněji odpisovat majetek s různou dobou životnosti, i když je pevně spojen s jinou částí (např. pevně přilepené koberce nebo vnitřní vybavení pokojů, oproti budově hotelu). Při výměnách lze části majetku určit jako komponenty a odpisovat v časové a věcné souvislosti s výnosy, které generují. Například rekonstrukce pokojů jsou vedením hotelu spíše považovány za investici do budoucna, než náklad daného roku, protože management očekává v budoucích obdobích výnosy z takových investic. Komponentní přístup je také jedním z požadavků mezinárodních účetních standardů (IFRS).

V souvislosti s již schválenou možností komponentního přístupu v českých účetních postupech je také připravována novela zákona o dani z příjmů, která má řešit jeho dopady do daně z příjmů právnických osob. Bohužel návrh, který byl vypracován počátkem roku 2009, byl vzat zpět a nyní se pracuje na nové verzi. Lze očekávat také změnu zákona o rezervách, která v původním znění navrhovala zrušení možnosti tvořit daňově uznatelnou rezervu na opravy majetku, u kterého je uplatňován komponentní přístup. V tuto chvíli tedy nelze jasně říct, jaké budou dopady připravovaných změn do výpočtu daně z příjmu v případě, že se společnost rozhodne uplatnit komponentní přístup.

Dopady změn

Věřím, že výše uvedené změny v účetní legislativě pomohou společnostem vlastnícím a provozujícím hotely k lepšímu zobrazení nákladů a hodnot jejich majetku. Management společností tak získá přesnější a spolehlivější finanční informace pro své rozhodování. Vzhledem k podobnosti s mezinárodními účetními standardy nebo s US GAAP aplikace těchto novinek navíc ušetří práci, pokud je připravován skupinový reporting. V neposlední řadě takto připravená účetní závěrka podle českých účetních postupů povede k věrnějšímu a pravdivějšímu obrazu o aktivitách a finanční situaci společnosti, kterou všichni uživatelé finančních výkazů jistě ocení.