Dobrý skutek a daně

DAŇOVÉ PLÁNOVÁNÍ

Věnujte počítač, televizi nebo hračky a ušetřete na daních z příjmů.

S blížícím se koncem roku možná i vy zvažujete, že pomůžete dětskému domovu, hospicu nebo útulku pro opuštěná zvířata ve vašem okolí. Ať už darováním finanční částky nebo věcného daru.

Zákon nabízí možnost odepsat si dary z daní, musíte ale dodržet předepsané podmínky. Podívejme se proto, co a komu lze darovat i jak při tom budete postupovat v rámci vaší společnosti s ručením omezeným nebo akciovky.

Sponzor není dárce

Nejprve je nutné si připomenout, že nelze směšovat sponzorství a dárcovství. V případě sponzorství očekáváme od druhé strany určité protiplnění, například kupujeme službu v podobě propagace či reklamy. Naproti tomu od obdarovaného žádné protiplnění obvykle neočekáváme.

Pravidla pro darování stanoví zákon o daních z příjmů. Do daňových nákladů lze zařadit položky, které slouží k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Je ale zřejmé, že dar k dosažení a udržení zdanitelných příjmů neslouží, proto jde o daňově neuznatelný náklad, který vám zvýší základ daně.

Nicméně při dodržení určitých pravidel lze hodnotu daru uplatnit jako položku snižující základ daně.

Koho lze obdarovat

Před uplatněním darů jako položky snižující základ daně musíte základ daně vaší společnosti snížit nejprve o odčitatelné položky. Jde zejména daňové ztráty minulých let a případnou odčitatelnou položku na výzkum a vývoj. Poté vyhledejte potřebné, kteří mohou z daňového hlediska patřit mezi obdarované.

Zákon říká, že dar můžete věnovat vaší obci, kraji stejně jako Kanceláři veřejného ochránce práv nebo Úřadu pro ochranu osobních údajů neboli organizačním složkám státu. Samozřejmě obdarovat lze i jiné právnické osoby se sídlem na území České republiky.
Po obdarovaných zákon vyžaduje, aby přijatý dar použili na financování vědy a vzdělání, výzkumu a vývoje, kultury, školství, na podporu a ochranu mládeže, na účely sociální, zdravotnické, ekologické, charitativní, tělovýchovné či sportovní.

Mezi obdarované samozřejmě mohou patřit i fyzické osoby s bydlištěm na území České republiky, které provozují školská a zdravotnická zařízení či zařízení na ochranu opuštěných zvířat. Přijaté dary však musejí použít na úhradu provozních nákladů těchto zařízení.

Hodnota daru musí činit nejméně dva tisíce korun. Když se rozhodnete potěšit zaměstnance útulku pro opuštěná zvířata počítačem, lze jako hodnotu daru uznat nejvýše daňovou zůstatkovou cenu tohoto majetku.

Celková částka darů, kterou můžete odečíst od základu daně, nesmí překročit pět procent ze základu daně už sníženého o zmiňované odčitatelné položky či daňové ztráty z minulých let.

Pokud poskytnete dary vysokým školám a veřejným výzkumným institucím, snížíte svůj základ daně o dalších pět procent. Když vaše společnost nedocílí kladného základu daně, nesmíte dary jako odčitatelné položky uplatnit.

Peníze mateřské školce

Jak budete postupovat, když se rozhodnete věnovat školce, kam chodí děti vašich zaměstnanců, finanční dar v hodnotě 20 tisíc korun?

Vzhledem k tomu, že poskytnutí daru je třeba vždy prokázat, doporučuji, abyste sepsali darovací smlouvu. Ta by měla jasně definovat dárce, obdarovaného, částku či hodnotu daru, předmět, účel daru a datum sepsání darovací smlouvy.

Příklad zaúčtování

Po sepsání smlouvy následuje zaúčtování částky 20 tisíc korun na vrub účtu 543 – Dary – se souvztažným zápisem proti účtu závazků. Tento náklad je třeba ošetřit jako daňově neuznatelný a zvýšit základ daně.

Když máte dostatečně vysoký základ daně (upravený o daňové ztráty), zanesete částku 20 tisíc korun do odečtu darů (řádek 260 daňového přiznání). Tímto způsobem snížíte svůj daňový základ.

Abyste dar uplatnili ještě v daném zdaňovacím období, je nezbytné, abyste finanční prostředky odepsali z běžného účtu či vydali z pokladny před koncem daného zdaňovacího období.

Televizor dětskému domovu

Firma podnikající v oblasti nákupu a prodeje spotřebního zboží (třeba elektroniky) se rozhodne darovat dětskému domovu televizor v hodnotě deset tisíc korun. Tedy v hodnotě, za kterou tento televizor na trhu běžně prodává konečným zákazníkům. Tuto částku také uvede do darovací smlouvy.

Příklad zaúčtování

Do nákladů společnosti ve skutečnosti vstoupí pouze takzvaná skladová hodnota zboží. Firma bude tedy účtovat na vrub účtu Dary například částku 7500 korun. Částka 7500 korun následně zvýší základ daně. Jako hodnotu daru, po splnění ostatních podmínek, je možné uplatnit do odečtu daní pouze částku 7500 korun.

DVD přehrávač nemocnici

Jak bude postupovat společnost, která věnuje místní nemocnici DVD přehrávač v hodnotě 2500 korun? Samozřejmě opět sepíše s nemocnicí darovací smlouvu, ve které uvede hodnotu daru ve výši 2500 korun, která odpovídá konečné ceně, za kterou je DVD přehrávač prodáván na trhu konečným zákazníkům.

Příklad zaúčtování

Podobně jako v předchozím případě však společnost zaúčtuje na účet Dary takzvanou skladovou hodnotu zboží ve výši například 1700 korun. Tato částka opět zvýší základ daně.

V tomto případě bohužel není splněna podmínka minimální hodnoty daru ve výši dva tisíce korun. Darovaný přehrávač proto není možné uplatnit jako dar snižující základ daně. Možná se rozhodnete vyřadit, respektive darovat, počítač, který používáte pro vlastní činnost. Je proto zachycen v účetní evidenci dlouhodobého hmotného majetku.

Počítače útulku pro zvířata

Předpokládejme, že účetní zůstatková cena počítače je deset tisíc korun, daňová zůstatková cena počítače je osm tisíc korun a do darovací smlouvy je uvedena hodnota počítače ve výši dvanáct tisíc korun.

Příklad zaúčtování

Účetní zůstatkovou cenu ve výši deset tisíc zaúčtujete na účet Dary a o uvedenou částku zvýšíte základ daně. Jelikož se jedná o darování majetku, lze jako položku snižující základ daně ošetřit daňovou zůstatkovou cenu počítače. Na řádek 260 daňového přiznání proto uvedete částku osm tisíc korun. Jak je vidět, hodnota daru dvanáct tisíc korun uvedená v darovací smlouvě v tomto případě není důležitá.

Závěrem připomínám, že ve všech případech, kdy darujete zboží, popřípadě majetek, je třeba mít v patrnosti také související dopady z oblasti daně z přidané hodnoty.


DÁRCOVSKÁ PRAVIDLA

Komu můžete dar věnovat

• obci
• kraji
• fyzické osobě provozující školská a zdravotnická zařízení, zařízení na ochranu opuštěných zvířat právnické osobě se sídlem na území ČR
• organizační složce státu – ministerstvům a jiným správním úřadům státu, soudům, státnímu zastupitelství, Nejvyššímu kontrolnímu úřadu, Kanceláři prezidenta republiky, Úřadu vlády České republiky, Akademii věd České republiky, Úřadu pro ochranu osobních údajů, Úřadu pro zahraniční styky a informace, okresním a školským úřadům atd.

Dar lze použít na financování

• vědy a vzdělání
• výzkumu a vývoje, kultury
• školství, na podporu a ochranu mládeže
• sociálních účelů
• zdravotnických účelů
• ekologických účelů
• charitativních účelů
• tělovýchovných či sportovních účelů

Kolik můžete odečíst ze základu daně

• celková částka nesmí překročit pět procent základu daně
• u darů vysokým školám a veřejným výzkumným institucím odečtete dalších pět procent základu daně