不景氣時期企業的稅務管理策略

吳德豐　稅務暨法律服務部營運長

經濟景氣下滑，為了降低經濟不景氣對企業的衝擊，企業紛紛運用各種方式來竭盡所能的降低成本。不過，筆者在這裡要提醒各位讀者，在努力思考各種降低成本的方式之前，千萬別忽略了這些降低成本的方法在稅務上可能產生的改變與影響，若是考慮未欠周詳進而衍生出相關的租稅風險，極有可能賠了夫人又折兵，不但未能發揮降低營運成本的效果，反而招致一些不必要的風險與成本。

一般人大都認為，經濟不景氣導致企業獲利縮減，甚至可能虧損，所以沒有稅務管理的問題，但是實際上，企業在經濟景氣或不景氣所面臨的狀況與問題，以及採取的相應策略及管理重點與技巧不但很不一樣，也非常重要。此外，不同企業的做法，亦因其產業特性及所面臨問題嚴重性不同而有相當差異，企業的稅務管理部門應及早並充份地將企業所採取的各項營運面因應策略所可能產生的稅務管理上衝擊予以檢討及分析，預做不同情況的因應策略，儘早就可能產生不利租稅效應的問題予以修正。

此外，稅務管理雖說是企業於營運過程中的例行性工作，但對跨國企業而言，由於其投資營運與國際經貿活動橫跨多國，其稅務問題牽涉到兩個或兩個以上的稅收管轄區域，所以稅務管理對跨國企業而言就更形重要及敏感。跨國企業重視稅務管理，不僅因為稅務是企業經營重要的成本，更重要的是稅務處理與申報的合規性，將可能重大影響企業的形象與商譽，也可能影響到與稅務機關的互動關係，這亦是跨國企業將稅務管理列為企業公司治理中重要議題的原因。

接續前段再做更深入的探究，我們知道，在經濟不景氣時企業可能面臨業績大幅衰退、訂單與產能不足等問題，所以許多公司為了因應經濟變化所帶來的衝擊與可能的獲利衰退，採取了符合自身情況與條件需要的各項變革措施，這些變革措施，層面影響可能不一，但誠如諸位所了解的，任何組織結構與功能、或營運模式，包括企業內部訂價政策的變動，都可能影響企業目前及未來的稅務成本，以及稅務法律責任，所以企業應對這些議題的稅務法律影響，應有所了解並加以管理。

雖說經濟不景氣帶來許多艱困的挑戰，但若是從逆向來思考，企業應該要了解，因應不景氣的作為，是可能帶給企業一個新且重要的契機的，企業藉此機會來檢視或調整現行結構或營運模式在租稅運作上的不利，讓企業能在不利的經營環境下，透過適當合法的稅務調整或管理，反而可能可以緩解原先存在的稅務問題，或創造稅務利益。茲以目前企業為因應經濟不景氣而普遍採取的措施，對其稅務法律影響扼要說明如下：

  • 組織或投資架構的精簡：
    關於組織或投資架構的改變，可能的做法有：1) 精減或廢除海外控股或特定目的公司；2) 整併海外銷售據點或其他業務；3) 裁撤或縮編海外事業等，這些措施的主要目的是為了降低維運成本或人事成本。企業的這項工作，需要思考的是退場策略與可能發生的直接或潛在的各項成本，尤其稅務成本及相關法律風險，將可能因為調整或退場時，一一浮現。企業千萬不宜忽略了無形資產（或智慧財產權）的移轉所造成的成本與風險。

  • 人員或職能的精簡或重組：
    精減人員，調整或集中企業跨國運作功能，甚至進行經濟性的裁員，採取的具體措施可能包括集中服務、高階人員職能重組、重新安排產品供應鏈流程等，涉及企業實質功能的操作與安排。而這些措施，不僅將影響到整體的管理與指揮系統，影響到不同事業單位間功能的調整，以及成本與收入的配合與認列，是企業在未來將面臨到不同租稅管轄領域稅務機關的關注與挑戰的地方，企業應有較完善的規劃以未雨綢繆。

  • 內部交易訂價與成本分攤的重新安排：
    調整企業內部交易的訂價策略，以及成本的分攤與計算，可能導致不同事業單位獲利的變動或虧損，尤其企業的內部交易訂價政策調整，因涉及跨國收付及負擔稅負成本，企業可能會予以調整或廢除，以盡最大努力降低成本。這些措施，是可以理解的，但不表示是沒有風險的，因為可能：1) 與以往年度稅務申報時所作的稅務主張產生重大矛盾；2) 對未來的稅務申報，難以作合理的說明；3) 甚或營運狀況再次反轉時，所作稅務主張呈現不一致。這是企業在作決策變動時，應予事前通盤規劃的。

  • 交易模式或條件的調整：
    企業為了提昇市場競爭力，可能會全面自行調整交易模式或條件，不過，要注意的是，跨國企業的交易模式或條件的變更，或擅自接受買方的要求或條件，將可能影響到企業的稅務申報問題或稅務成本，而這些影響，不是一般業務單位所能充份理解及掌握的，欠缺事前所作的合理稅務方案成本評估，將可能造成企業曝露於重大稅務風險而不自知。通常除可能面臨的是有關常設機構或移轉訂價方面的所得稅問題外，更可能發生關稅或營業稅等間接稅的計算或吸收退抵的問題等，影響層面可能相當廣泛。


企業在經濟不景氣時期的租稅策略及管理技巧與重點是不一樣的，企業的稅務管理單位，應充份將企業所採取的各項因應策略所可能產生的稅務管理上衝擊予以檢討及分析，預做不同情況的因應策略，儘早就可能產生不利租稅效應的問題予以修正。要知道，企業風險及問題是可以有效管理並事先加以預防的，但若等到問題浮現後再來管控，效果可能與預期有重大的落差。重視公司治理的企業，是不容許這種事情發生的。