美國FIN48解釋公報「所得稅不確定情況之會計處理」對台灣企業之影響

吳德豐、周建宏　資誠聯合會計師事務所會計師

許多企業經常會利用以稅務為導向的積極性交易架構，來降低、遞延或規避集團稅負。以往財務會計準則對於此等因稅負發生不確定性對財務報表揭露之影響，並無清楚定義與規範，因此常導致企業的財務報表表達揭露方式不一致。為此，美國財務會計準則委員會於2006年6月正式發佈解釋公報48號（FIN 48）「所得稅不確定情況之會計處理」，本文即針對FIN 48之適用對象、主要內容及影響進行介紹。

適用對象及施行日期

FIN 48主要係針對FAS 109號公報做補充，詳細解釋有關企業在編製財務報表時，在不確定情況下所得稅負之認列門檻、衡量依據，以及期中財務報表之定期性評估、揭露等事項。適用對象涵蓋所有採用美國財務會計準則處理所得稅會計之企業及非營利性組織。

對台灣企業而言，首當其衝者為在美國發行存託憑證，而需依照美國財務會計準則編製合併財務報表的公司，及其列入合併報表編製個體之海內外子公司。另外，美商在台之子、分公司也同樣需依照美國總公司之指示，針對不確定情況下之所得稅負進行評估。

此解釋公報施行日期為會計年度開始日在2006年12月15日以後之財務報表。因此，多數公司在2007年度第一季財務報表中，即應依照此公報之規定進行評估，惟在2006年度財報中，應適當揭露採用新公報預計將對財務報表之影響。

涵蓋範圍

FIN 48對於適用所得稅「不確定情況」之定義，包含但不限於以下可能影響期中及年度財務報表評估當期及遞延所得稅資產或負債之情況：

  • 不確定稅務事項對於已申報及預計申報所得稅案件之影響；

  • 對已發生交易未進行所得稅申報之決策；

  • 屬於免稅性質之所得及歸類於免稅交易規劃之決策。


評估、衡量及財務報表一致性表達

FIN 48要求企業在評估不確定稅負情況並於各期財務報表中揭露時，應遵循如下規範：

  • 辨識不確定稅負情況，並評估、量化發生的可能性及影響金額
    企業在評估不確定稅負情況時，應採「帳戶單位」（Unit of Account）概念，依行政慣例或判決，逐項評估已辨認之不確定稅負事項發生的可能性，機率高於50％以上（more-likely-than-not）者，應再逐項量化遭稅局調查時可能需調整既得稅務利益之最大金額，並在財務報表中揭露。此外，FIN 48亦要求一併評估不確定稅負情況遭調整時所衍生之相關利息或罰款。

  • 期中及年度財務報表持續性評估及揭露
    FIN 48要求企業應就前述影響金額，在各期財務報表中揭露期初、期末累積及當期變動影響數，亦應在財務報表中適當揭露因評估不確定稅負情況之判斷標準變動、或因新事證發生，而造成之前後期評估差異。


對美國上市之台灣企業之影響及因應

為因應FIN 48之施行，適用企業之總公司應立即著手制訂集團公司內部對未確定稅負事項之評估標準及政策，並透過內部訓練及溝通，讓相關財會人員熟悉定期性作業之執行。FIN 48之施行，除了會對適用美國財務會計原則編製財務報表的公司之財務報表表達與揭露產生立即影響，由於解釋公報要求企業評估並揭露以往因為採取積極性節稅、或避稅規劃手段之交易而產生未確定稅負之影響，是否會因此引起各地稅局對企業以往交易所涉及稅負產生關注、甚或進行調查，這些都有待企業進一步注意。此外，企業可藉此機會評估建制企業集團稅務管理平台之必要性，以便能適時且有效地掌控集團整體稅務風險。

（本文由羅沁雯協理協助整理完成）