Skattepligtig/skattefri omdannelse
Virksomhedsomdannelsen kan foretages som en skattepligtig omdannelse til handelsværdi, hvilket betyder, at skatten af konstaterede skattepligtige avancer forfalder til betaling som følge af omdannelsen. Der er derfor gjort rent bord med hensyn til den skat, der har hvilet på virksomhedens skatterelevante aktiver frem til omdannelsesdatoen. Dette gælder også oparbejdet goodwill.
Virksomhedsomdannelsen kan imidlertid også foretages som en skattefri omdannelse under iagttagelse af de særlige regler i lov om skattefri virksomhedsomdannelse. Omdannelsen sker også her til handelsværdi, og der skal også her foretages en opgørelse af skattepligtige avancer på de aktiver, der overdrages til selskabet inklusive goodwill. Ved en skattefri virksomhedsomdannelse skal den skat, der hviler på disse avancer, imidlertid ikke betales nu, men udskydes efter særlige regler som en aktieavanceskat, der i et eller andet omfang kommer til betaling ved en eventuel senere afhændelse af anparterne eller aktierne.
En skattepligtig virksomhedsomdannelse er på grund af skattebetalingen likviditetskrævende i større eller mindre omfang, hvilket kunne være en hindring for at gennemføre en ellers fornuftig omdannelse.
En skattefri virksomhedsomdannelse udskyder beskatningen og sparer derved likviditet her og nu. En likviditet som mere hensigtsmæssigt kan arbejde i virksomheden frem for at skulle anvendes til betaling af skat.
Retsvirkningen for den oprindelige ejer
Som anført ovenfor vil en skattepligtig omdannelse resultere i betaling af en avanceskat på skatterelevante aktiver, såfremt der kan konstateres en skattepligtig avance. Det vil være tilfældet, såfremt handelsværdien af de omdannede aktiver overstiger den skattemæssigt nedskrevne værdi. Skatterelevante aktiver kan f.eks være driftsmidler, ejendomme og goodwill. Anskaffelsesværdien for anparterne svarer til den egenkapital, der fremgår af selskabets åbningsbalance.
Ved en skattefri virksomhedsomdannelse vil anskaffelsesværdien for de modtagne anparter ikke svare til den egenkapital, der fremgår af selskabets åbningsbalance, hvis der kan konstateres skattemæssige avancer (der altså ikke udløser nogen skat) på de omdannede aktiver.
Anskaffelsessummen opgøres ved en skattefri virksomhedsomdannelse med udgangspunkt i den egenkapital, der fremgår af selskabets åbningsbalance, men med fradrag af de beregnede skattepligtige avancer. Hvis den oprindelige ejer har anvendt virksomhedsordningen på den omdannede virksomhed fradrages endvidere et eventuelt overtaget opsparet overskud. Udskudt skat ifølge selskabets åbningsbalance tillægges anskaffelsessummen.
Opgørelsesmetoden indebærer at anskaffelsessummen for anparterne kan blive mindre end selskabets egenkapital. Den kan endda blive negativ, hvilket den med to undtagelser ikke må være. Det er tilladt at udligne en negativ anskaffelsessum inden overdragelsen ved en kontant indbetaling til selskabet, hvilket ikke har nogen skattemæssige konsekvenser.
Undtagelse 1. Anskaffelsessummen må godt blive negativ, hvis det skyldes, at selskabet succederer i den oprindelige ejers eventuelle opsparede overskud.
Undtagelse 2. Negativ anskaffelsessum er tilladt, hvis den oprindelige ejer har anvendt virksomhedsordningen og samtlige virksomheder, hvis der er flere, omdannes til et eller flere selskaber.
Ved negativ anskaffelsessum beregnes fortjenesten ved et senere salg af anparterne som salgsummen med tillæg af den negative anskaffelsesum. Sælges anparterne f.eks. for kr. 300.000 og anskaffelsessummen f.eks er negativ med kr. 200.000, resulterer det i en avance til beskatning på kr. 500.000. Ved salg inden tre år efter omdannelsen beskattes avancen som kapitalindkomst med op til ca. 60%. Ved salg efter tre år beskattes avancen som aktieindkomst med 28%/43%.
Ved at slanke selskabet vil avancen kunne reduceres. Endvidere er der muligheder for at udskyde avancebeskatningen f.eks. ved et generationsskifte i levende live.
Retsvirkningen for selskabet
Ved en skattepligtig omdannelse er selskabets anskaffelsessum for de overtagne aktiver handelsværdien og det skattemæssige afskrivningsgrundlag ligeledes handelsværdien.
Ved en skattefri virksomhedsomdannelse succederer (indtræder) selskabet skattemæssigt i den tidligere ejers skattemæssige stilling med hensyn til overtagne aktiver og gældsposter, der ville have udløst beskatning hos den oprindelige ejer. Successionen omfatter anskaffelsestidspunkt, anskaffelsessum og anskaffelseshensigt og afskrivninger foretaget af den oprindelige ejer betragtes som foretaget af selskabet. Selskabets afskrivningsgrundlag er det samme som den oprindelige ejers uanset handelsværdien i selskabet åbningsstatus er højere eller lavere. Dette betyder at selskabet ikke kan afskrive skattemæssigt på overtaget oparbejdet goodwill.
Hvis selskabet sælger et skatterelevant aktiv, vil en eventuel avance blive beskattet i selskabet med 28%.
Selskabsretlige regler
Ved såvel en skattepligtig som skattefri virksomhedsomdannelse skal der, medmindre der anvendes et eksisterende skuffeselskab til formålet, udarbejdes stiftelsesdokument, vedtægter, overtagelsesbalance og vurderingsberetning og stiftelsen skal anmeldes til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. For aktieselskaber har omdannelsen fundet sted, når den konstituerende generalforsamling har vedtaget at stifte selskabet. For anpartselskaber er det datoen for stifterens underskrivelse af stiftelsesdokumentet, der afgør, hvornår omdannelsen har fundet sted.
Beskrivelsen ovenfor af de regler, der skal iagttages og konsekvenserne heraf, er langt fra udtømmende. At omdanne en personligt drevet virksomhed til selskab kræver overblik og et særdeles godt kendskab til de komplicerede regler, ikke mindst ved en skattefri virksomhedsomdannelse, hvis omdannelsen skal forløbe efter hensigten.
Det kan ikke tilrådes at kaste sig ud i en virksomhedsomdannelse uden professionel assistance. Vi er med vores store erfaring indenfor området i stand til at tilbyde en kompetent rådgivning.
