24. september 2009: Ny metode til beregning af lønsumsafgift kan få voldsom betydning for formidlere af lån og forsikring

SKAT vil i 2009 fokusere på lønsumsafgiftsopgørelsen hos virksomheder, der har delvist momspligtige/lønsumsafgiftspligtige aktiviteter. I den anledning har SKAT udsendt en pjece til virksomheder, der formidler forsikringer eller lån i forbindelse med deres kunders køb.

Virksomheder, der får provisioner på salg af forsikringer eller lån, opnår et forholdsmæssigt stort overskud ved dette salg, og SKATs udmelding lægger op til, at de fremover skal beregne lønsumsafgift bl.a. på baggrund af dette overskud.

Lønsumsafgiften for disse virksomheder beregnes som: 3,08 % af lønsummen ved den momsfrie formidling af forsikringer eller lån, +/- 3,08 % af over-/underskud af den momsfrie formidling af forsikringer eller lån.

Det nye ved SKATs henvendelse er, at det lønsumsafgiftspligtige beløb opgøres ud fra provisionernes størrelse, med et fradrag af en forholdsmæssig andel af lønninger og fællesomkostninger.

Hvis man derimod som hidtil opgør det lønsumsafgiftspligtige overskud baseret på en omsætningsfordeling, hvor provisionerne ses i forhold til den samlede omsætning i virksomheden, ville dette i langt de fleste tilfælde betyde, at en markant mindre andel af overskuddet er lønsumsafgiftspligtig.

Det er vores erfaring, at de fleste virksomheder indtil nu har anvendt denne ”omvendte” momsfradragsprocent både ved opgørelsen af det skønnede overskud og den skønnede tid.

Efter loven skal lønsumsafgiften opgøres ud fra det faktiske tidsforbrug på den lønsumsafgiftspligtige aktivitet og det faktiske overskud på denne aktivitet. Da det i praksis er næsten umuligt at foretage en sådan opdeling, er virksomheden berettiget til at skønne over tidsforbruget samt overskudsandelen. Dette skøn opgør de fleste ud fra omsætningsfordelingen - hvilket ikke i alle tilfælde er retvisende.

Vores holdning

Det er vores holdning, at selv om SKAT er berettiget til at opstille disse retningslinjer for udøvelsen af skønnet overskud ved den momsfrie formidlingsaktivitet, vil det få voldsom betydning for de berørte virksomheder.

SKATs retningslinjer vil betyde, at en lang række mindre virksomheder - f.eks. autoforhandlere - rent praktisk nu risikerer at blive lønsumsafgiftspligtige, idet lønsumsafgiftsgrundlaget med den nye beregningsmetode vil overstige registreringsgrænsen på 80.000 kr. årligt. Herudover kan vi forudse, at en række andre virksomheder vil få forhøjet deres lønsumsafgift markant, som følge af denne nye beregningsmetode.

Det er umiddelbart svært at gennemskue, om der er tale om en praksisændring eller blot en præcisering af gældende ret. Hvis der blot er tale om en præcisering, er SKAT berettiget til at gå 3 år tilbage, hvilket ikke er tilfældet, hvis det er en praksisændring.

En mulig løsning

Vi mener, at der i lønsumsafgiftsloven er argumenter for at konfrontere SKAT med, at formidlingen af de momsfrie ydelser i sig selv udgør en sektor, så der er tale om en finansiel virksomhed i virksomheden. På denne måde kan virksomhederne betale lønsumsafgift efter reglerne om finansiel virksomhed på 9,13 % af den lønsum, der er anvendt til de momsfrie aktiviteter. Dette er en overvejelse værd.